Afskrivning af beskadigede varer bogføring. Afskrivning af beskadigede varer fra registret

Som du ved, er salg af fordærvede produkter eller varer forbudt i henhold til loven "Om beskyttelse af forbrugerrettigheder": De kan kun videresælges til videre behandling eller destrueres, men de skal under alle omstændigheder afskrives. Læs mere om reglerne for afskrivning af varer, der er blevet ubrugelige i vores materiale.

Sådan afskriver du varer korrekt

Hvis et produkts udløbsdato er overskredet, så vil det ikke fungere at fjerne det fra hylden og "glemme" det. Ifølge paragraf fem i artikel fem i loven i Den Russiske Føderation "Om beskyttelse af forbrugerrettigheder", skal produkter, der er beskadiget af en eller anden grund, fjernes fra handelen og derefter bortskaffes eller destrueres, hvis det er nødvendigt.

Beskadiget gods, der senere kan anvendes til andre formål end det tilsigtede formål, skal bortskaffes. For eksempel videresælges de til andre virksomheder til videre behandling og med tilladelse til sådanne handlinger fra statslige kontrolmyndigheder.

Genstande, der er forbudt at bortskaffe, skal destrueres. For eksempel medicin eller kemikalier.

Generelt identificeres fordærvede varer i betydelige mængder som regel efter en opgørelsesprocedure - tilfælde af skader, tab af forbrugerkvaliteter af varer, forældelse eller udløb af deres holdbarhed osv. er ikke ualmindeligt.

Der kan være mange årsager til skader på varer, lige fra forkert opbevaring til nødsituationer, herunder brand, oversvømmelse osv.

Generelt kan råvaretab standardiseres (opstår som følge af uundgåelige fysiske og teknologiske processer, såsom svind, forvitring, smeltning, smuldring osv.) og ikke-standardiserede (brud, skrot, fordærv, mangel på grund af forkert opbevaring af varer , uagtsomhed af økonomisk ansvarlige personer, dette omfatter også alle former for tab som følge af ulykker mv.)

Med andre ord, hvis der for den første type tab i en butik etableres normer for det såkaldte naturlige tab, inden for hvilke grænser tab afskrives i skatteregnskabet, så skal skade fra ikke-standardiserede tab afskrives fra gerningsmændene.

For skattemæssig bogføring af unormale råvaretab i tilfælde af nødsituationer eller naturkatastrofer er dokumentation for disse hændelser en forudsætning.

For eksempel, hvis der var ild i en butik, og inventarartikler blev brændt i ilden, skal skatteyderen indhente en brandrapport, en tilsvarende attest fra kontoret for statens brandvæsen, en protokol til undersøgelse af skadestedet. hændelse og en opgørelsesrapport efter branden opstod.

For at udføre opgørelse hurtigt og billigt, automatiser arbejdet i butikken ved hjælp af Business.Ru Retail-programmet. Du vil hurtigt kunne uploade de nødvendige dokumenter og udføre transaktioner til afskrivning/modtagelse af varer med "et par klik"!

Dokumentarisk bekræftelse af råvaretab: handle i form TORG-15

Alle virksomhedens råvaretab skal afspejles i regnskabsbilag. Til dette formål er der ensartede former for primær dokumentation til registrering af handelsoperationer. Det drejer sig om ”Lov om skade, beskadigelse, skrot af varer og materialer” i skemaet TORG-15 og ”Lov om afskrivning af varer” i skemaet TORG-16.

Det første dokument - en handling i TORG-15-formen bruges til at identificere fakta om skader, skader eller nedbrud af varer, som efterfølgende vil blive diskonteret og afskrevet.

Loven skal udfyldes med deltagelse af en særlig kommission, som bør omfatte repræsentanter for virksomhedsadministrationen, en økonomisk ansvarlig person mv.

Akten skal udfærdiges i tre eksemplarer. En af kopierne overføres til den økonomisk ansvarlige person, den anden forbliver i afdelingen, hvor tabene blev identificeret, og den tredje kopi er nødvendig for revisorer, da dette dokument er grundlaget for afskrivning af tab af varer og materialer fra den økonomiske ansvarlig person eller fra den, der er fundet skyldig i beskadigelse af godset.

Lad os minde om, at loven i form TORG-15 er godkendt af virksomhedens leder. Yderligere i denne lov er der følgende ordlyd: "Kommissionen har undersøgt de beholdningsgenstande, der er genstand for afskrivning (afskrivning) som følge af (årsagens navn) og konstaterede..."

Dernæst er en tabel med femten kolonner, der skal udfyldes. Den første kolonne angiver produktets navn og egenskaber, derefter dets kode, navn i måleenheder, kode i henhold til OKEI (All-Russian Code of Units of Measurement), den femte kolonne angiver produktets artikelnummer, derefter dets klasse eller kategori, mængde (vægt), i den ottende kolonne - den regnskabsmæssige pris pr. enhed af varer, og i den niende - beløbet for hele mængden af ​​varer.

Dernæst kombineres fire kolonner i sektionen "Med forbehold for nedskrivning", hvor du i kolonnerne skal indtaste data såsom mængden (vægten) af produktet, den nye pris - det vil sige prisen på produktet efter dets nedskrivning , derefter de samlede omkostninger for hele partiet af beskadigede produkter til den nye pris og størrelsen af ​​nedskrivningen i den 13. kolonne.

Afskrivning af varer efter inventar

Det er nødvendigt og vigtigt at udarbejde og udfylde dette dokument korrekt - dette vil give skatteyderen mulighed for at minimere skattetab ved afskrivning af beskadigede varer, og hvis sagen går for retten, vil dette dokument være det første, folk vil være opmærksomme på til.

Når du udfylder loven, skal du være opmærksom på produktets fulde navn samt oplysninger om dets leverandør.

Et af de vigtigste punkter i dokumentet er årsagen til afskrivning eller nedskrivning af varer. Inspektørers opmærksomhed under en skatterevision eller dommere, når de behandler tvister om erstatning for tab, henledes på disse oplysninger.

Faktum er, at identifikation af årsagerne til skader på varer giver dig mulighed for at tilskrive tab til normaliserede eller ikke-standardiserede udgifter og derefter korrekt afspejle disse data i skatteregnskabet.

Som vi så ovenfor, er den 14. kolonne i akten i formen TORG-15 "Defektens karakteristika". Det bør heller ikke ignoreres, da dette afsnit bekræfter kendsgerningen om skade på varer og forklarer, hvor meget deres forbrugeregenskaber er forringet.

Hvis f.eks. et produkts forbrugeregenskaber delvist går tabt, kan spørgsmålet om at sælge det til nedsatte priser overvejes. Også udfyldning af denne kolonne er endnu et bevis på skade på virksomheden.

Det er også vigtigt at udfylde lovens afsnit, der består af fire kolonner, kaldet "Med forbehold for nedskrivning" korrekt. Disse punkter er vigtige, fordi det er på baggrund af dem, der foretages ændringer i regnskabsbilag.

Ifølge eksperter giver det mening at tage akten i skema TORG-15 som grundlag for loven i skema TORG-16 og lave et link til den.

Dokumentarisk bekræftelse af råvaretab: handle i form TORG-16

Afskrivningen af ​​varer i en organisation er formaliseret ved hjælp af en særlig samlet handling i form TORG-16, godkendt af resolutionen fra Ruslands statsstatistiske komité nr. 132.

Ligesom loven i skema TORG-15 er loven i skema TORG-16 udfærdiget i tre eksemplarer: Den ene forbliver i regnskabsafdelingen, den anden sendes til den afdeling, hvor varerne af lav kvalitet blev identificeret, og den tredje. kopi overføres til den økonomisk ansvarlige eller anden person, som vil blive kendt skyldig i tab af varer og materialer. Alle medlemmer af kommissionen underskriver loven og bekræfter, at varerne er beskadiget.

Lad os minde dig om, at varer afskrives, når deres videre salg er umuligt. Organisationens leder godkender den udarbejdede lov med sit segl og underskrift.

På vareafskrivningslovens første side skal begrundelsen for udfærdigelsen af ​​loven (nummer på ordren eller instruksen for virksomheden) angives, og herunder i tabellens kolonner data som f.eks. datoen for modtagelsen og datoen for afskrivning af varerne, fakturaens nummer og datoen for dens udarbejdelse indtastes.

På den anden bagside af formularen ved brug af TORG-16-formularen udfyldes følgende data: produktets navn, dets kode, måleenheder, mængde (styk), vægt af et stykke af produktet, dets nettovægt , derefter - prisen pr. styk af produktet, prisen på alle beskadigede varer af dette navn.

I kolonnen "note" skal du også indtaste årsagen til afskrivningen - "udløb af salgsperioden." Dernæst placeres en streg igen på alle uudfyldte rækker i tabellen.

Alle medlemmer af kommissionen underskriver denne lov på formular TORG-16, og nedenfor er lederens beslutning, på hvilken konto omkostningerne til de afskrevne varer skal henføres til.

Med andre ord, for at sikre, at skattemyndighederne ikke har spørgsmål om afskrivning af beskadigede varer i virksomheden, skal revisorer nødvendigvis registrere tabene i en kommissionshandling baseret på lagerresultaterne og derefter udstede en kendelse om årsagerne til tabene. Dette dokument skal attesteres af virksomhedens leder.

Vores organisation beskæftiger sig med engroshandel med medicinske produkter. Nogle produkter har en udløbsdato. Fortæl mig venligst: 1) er det muligt at afskrive udløbne varer på bekostning af fortjeneste i regnskabet .e. det fulde beløb kan afskrives eller er der en afskrivningsgrænse 4) kan mængden af ​​afskrevne varer tages i betragtning ved opgørelse af avance under OSNO 5) hvilke dokumenter der skal udfærdiges ved udskrivning af.

1) Hvis beskadigede varer ikke kan bruges i fremtiden, afspejle deres værdi i bogføring på konto 94, konto 41, konto 94, konto 42, og skal tilbageføres. Når du afspejler kendsgerningen om skade på varer i regnskabet, skal du foretage følgende poster:

Debet 94 Kredit 41– skader på varer afspejles;

Debet 94 Kredit 42– handelsavancen, der kan henføres til beskadigede varer, tilbageføres (hvis varer optages til salgspriser).

Ved afskrivning af udløbne varer skal bogføringen:

Debet 91-2 Kredit 41 - de faktiske (købs)omkostninger for udløbne varer af lav kvalitet afskrives på bekostning af andre udgifter i organisationen.

2) Nej, det kan du ikke. Udgifterne til betalt for beskadigede varer kan kun medregnes som en del af materialeomkostningerne, hvis skaden er sket under opbevaring eller transport. Og kun hvis tabene ikke overstiger normerne for naturligt tab.

3) Tab fra mangel (fordærvelse) under opbevaring og transport kan kun medregnes i udgifterne inden for rammerne af naturlige tabsrater (på samme måde som ved beregning af indkomstskat) og (eller) teknologiske tab (under transport) (klausul 7 Artikel 254 i Den Russiske Føderations skattelov). I dette tilfælde skal varer, for hvilke der er konstateret mangel (skade), betales for ().

4) Tab fra skade på varer kan kun tages i betragtning inden for rammerne af normer for naturligt tab (underklausul, paragraf 7 i artikel 254 i Den Russiske Føderations skattelov). Tag hensyn til manglen inden for grænserne for naturlige tabsnormer, når du beregner indkomstskat som en del af materielle udgifter (afsnit 2, paragraf 7, artikel 254 i Den Russiske Føderations skattelov).

Ved beregning af indkomstskat kan indkøbsprisen for varer, for hvilke deres udløbsdato er udløbet, kun tages i betragtning for visse varetyper. Det gælder fødevarer, parfume, kosmetik og tobaksvarer, produkter og produkter til mundhygiejne og medicin.

5) For at dokumentere inventaret, brug fx en inventarliste over inventarvarer (blanket nr. INV-3). Ved registrering af lagerresultater skal følgende dokumenter udfærdiges:

Matchende erklæring i henhold til skema nr. INV-19;

Udtalelse af registreringer af resultater identificeret ved opgørelse, i henhold til formular nr. INV-26.

Der er ingen ensartet dokumentformular, der afspejler afskrivningen af ​​varer. Derfor kan en organisation udvikle et sådant dokument uafhængigt eller bruge formular nr. TORG-16 (om nødvendigt, efter at have ændret det tidligere, for eksempel ved at udelukke unødvendige indikatorer). Loven på blanket nr. TORG-16 er udfærdiget i tre eksemplarer og underskrevet af organisationens leder. En kopi overføres til regnskabsafdelingen, den anden forbliver i afdelingen, den tredje - hos den økonomisk ansvarlige.

For at udføre afskrivning af varer opretter lederen af ​​organisationen en kommission, hvis sammensætning er godkendt ved ordre.

Elena Popova, Statsrådgiver for Skattetjenesten i Den Russiske Føderation, 1. rang

Hvordan man afspejler skader og mangel på varer i regnskab og skat

Inventar: identifikation af mangler og skader

Opdagelsen af ​​en mangel (skade) på varer er grundlaget for at foretage en opgørelse ().* En undtagelse fra denne regel er en mangel (skade) på varer, der er opdaget før varerne registreres. Manglen (skade) kan også afsløres under opgørelsesprocessen, der udføres af andre årsager.

For information om, hvilke betingelser der skal være opfyldt ved gennemførelse af en vareopgørelse, se tabel.

For at dokumentere varebeholdningen kan du bruge følgende standardformularer:*

• inventarliste over inventarartikler (formular nr. INV-3);
• handling af inventar af afsendt beholdning (formular nr. INV-4);
• inventarliste over inventarartikler, der accepteres til opbevaring (formular nr. INV-5);
• handling af opgørelse af inventarartikler i transit (formular nr. INV-6).

Ved registrering af lagerresultater skal følgende dokumenter udfærdiges:*

• matchende erklæring i formular nr. INV-19;
• regnskabsopgørelse af resultaterne identificeret af opgørelsen, i henhold til formular nr. INV-26.

For mere information om udfyldning af disse formularer, se tabellen.

Beholdning: nedskrivning og afskrivning

Hvis der opdages skade på varer, kan organisationen:*

• afmærke varer til videre salg;
• afskrive varer (hvis de ikke er genstand for videresalg).

Hvis en organisation planlægger at rabatte (afskrive) et produkt på grund af skade, opretter organisationens leder en kommission, hvis sammensætning godkendes ved ordre. Kommissionen bør omfatte:*

• en repræsentant for organisationens administration (f.eks. en leder);
• økonomisk ansvarlig person;
• sanitetsinspektionsrepræsentant (hvis nødvendigt).

Kommissionens beslutning om at afmærke (afskrive) beskadigede varer træffes skriftligt. Til dette formål udfærdiges en lov, f.eks. i form:*

• nr. TORG-15 (udstedt ved afmærkning (afskrivning) af varer som følge af skader, brud, skrot);
• nr. TORG-16 (udstedt ved afskrivning af varer, der ikke er genstand for videresalg, f.eks. når deres holdbarhed er udløbet).

I nogle brancher kan der i stedet for blanket nr. TORG-15 (nr. TORG-16) anvendes andre love om afskrivning af varer anbefalet til brug af de relevante afdelinger. For eksempel i forhold til medicinske varer på apoteker - en handling i form nr. A-2.18 (afsnit 4 i metodologiske anbefalinger godkendt af det russiske sundhedsministerium den 14. maj 1998 nr. 98/124).*

Refleksion i regnskabsføring af tab bekræftet af lagerresultater afhænger af:

• type tab (mangel eller skade);
• årsager til hændelsen (naturligt tab, gerningsmand, force majeure).

For information om, hvordan man i regnskabet afspejler de mangler, der er identificeret under opgørelsen, se Hvordan man afspejler de mangler, der er identificeret under opgørelsen, i regnskab og beskatning.

Hvis beskadigede varer ikke kan anvendes (sælges) i fremtiden, afspejles deres værdi i bogføring på konto 94 "Mangel og tab ved skade på værdigenstande" i korrespondance med ejendomsregnskabskonti (konto 41). Hvis varer er registreret til salgspriser, skal samtidig med, at skader på varer afspejles på konto 94, den handelsavance, der kan henføres til beskadigede varer, og som tidligere er registreret på konto 42, tilbageføres. Dette fremgår af vejledningen til brug af kontoplanen (konto, ,). Når du afspejler kendsgerningen om skade på varer i regnskabet, skal du foretage følgende poster:*

Debet 94 Kredit 41
– skader på varer afspejles;

Debet 94 Kredit 42
– handelsavancen, der kan henføres til beskadigede varer, tilbageføres (hvis varer er opført til salgspriser).

Denne procedure for at afspejle skader på varer i regnskabet er afspejlet i afsnit "b" i afsnit 29 i bekendtgørelse nr. 119n fra det russiske finansministerium af 28. december 2001.

Regnskab: tab fra skader

Fremgangsmåden for regnskabsmæssig afskrivning af tab fra skade på varer, der ikke kan bruges (sælges), afhænger af skadens årsag:*

• naturlig tilbagegang;
• den økonomisk ansvarlige persons skyld (andre personer fundet skyldige i skade);

Afskriv tab fra skade på værdigenstande inden for grænserne for naturligt tab ved at poste:

Debet 44 Kredit 94
– omkostningerne til beskadigede varer afskrives inden for rammerne af naturtabsnormerne.

De nuværende normer for naturligt tab er præsenteret i tabellen.

Tilskriv skader på varer, der overstiger normerne for naturligt tab, til gerningsmændene (klausul 30 efter ordre fra det russiske finansministerium af 28. december 2001 nr. 119n). Foretag samtidig følgende bogføring:

Debet 73 (76, 60...) Kredit 94
– størrelsen af ​​tab ved skade på varer, der overstiger normerne for naturligt tab, tilskrives gerningsmændene.

For mere information om, hvordan man inddriver erstatning, hvis en medarbejder i organisationen findes skyldig i skade, se:

• Hvordan man tilbageholder materielle skader på organisationen fra løn;
• Hvordan afspejler man i regnskab og beskatning fradraget i løn for materiel skade påført organisationen.

Hvis gerningsmændene ikke er blevet identificeret, eller retten har nægtet at inddrive mængden af ​​skader forårsaget af dem, afskriv skaden på varer til organisationens økonomiske resultater. Henvis skadens størrelse til andre udgifter. Et dokument, der kan bekræfte fraværet af skyldige personer, kan for eksempel være en frifindelse ved retten, en beslutning om at suspendere en straffesag osv. (punkt 5.2 i de metodologiske instruktioner godkendt ved bekendtgørelse fra det russiske finansministerium af 13. juni , 1995 nr. 49). Bestem størrelsen af ​​tab baseret på omkostningerne ved de beskadigede varer i henhold til regnskabsdata. I dette tilfælde skal du lave ledningerne:

Debet 91-2 Kredit 94
– tab som følge af skade på varer afskrives på grund af den fejlbehæftedes fravær (nægtelse af erstatning).

Hvis årsagen til skaden på varer var force majeure, skal der tages højde for omkostningerne ved beskadigede varer som en del af rapporteringsårets tab til den balancerede (regnskabsmæssige) værdi. Foretag følgende ledninger:

Debet 91-2 Kredit 94
– tab fra skade på varer som følge af force majeure afskrives.

BASIC: indkomstskat

Proceduren for regnskabsføring af mangel (skade) ved beregning af indkomstskat afhænger af årsagen til, at denne mangel (skade) er opstået:*

• på grund af naturligt tab (teknologiske tab under transport);
• på grund af den økonomisk ansvarlige persons skyld (andre skyldige personer);
• som følge af force majeure (oversvømmelse, brand osv.).

Tab som følge af skade på varer kan kun tages i betragtning inden for rammerne af naturlige tab og teknologiske tab under transport (afsnit 7 i artikel 254 i Den Russiske Føderations skattelov).*

Tag hensyn til manglen inden for grænserne for naturlige tabsnormer, når du beregner indkomstskat som en del af materielle udgifter (afsnit 2, paragraf 7, artikel 254 i Den Russiske Føderations skattelov).*

Regnskab for mangler ud over naturlige tabsnormer afhænger af, om den skyldige er identificeret eller ej.

Hvis den skyldige er identificeret, skal du afspejle underskuddet, der er opkrævet fra ham som en del af ikke-driftsindkomst (,).

Hvis gerningsmændene ikke er blevet identificeret, eller retten har nægtet at opkræve skaderne fra dem, skal der tages hensyn til mangel på ejendom ved beregning af indkomstskat som en del af ikke-driftsudgifter. I dette tilfælde skal det faktum, at der ikke er nogen gerningsmænd, dokumenteres ved en handling fra det autoriserede organ. Denne procedure følger af bestemmelserne i stk. 2 i artikel 265 i Den Russiske Føderations skattelov. For mere information om dokumentation for udgifter i denne sag, se Sådan tager du højde for ikke-driftsudgifter ved beregning af indkomstskat.

Hvis manglen (skaden) på varer opstod som følge af force majeure, kan sådanne tab også tages i betragtning ved beregning af fuld indkomstskat (afsnit 6, paragraf 2, artikel 265 i Den Russiske Føderations skattelov).

Situation: Er det muligt for en brancheorganisation ved beregning af indkomstskat at tage hensyn til indkøbsprisen for varer, for hvilke deres udløbsdato er udløbet, samt omkostningerne ved deres bortskaffelse (destruktion)

Ja, det kan du, men kun for visse typer varer.*

I denne situation skal organisationen selvstændigt beslutte, om den i beregningen af ​​indkomstskat skal medtage indkøbsprisen for ødelagte varer og omkostningerne ved deres bortskaffelse eller ej. Under hensyntagen til reguleringsmyndighedernes stilling kan en reduktion i skattepligtig fortjeneste på grund af disse omkostninger føre til uoverensstemmelser med inspektører. I voldgiftspraksis er der eksempler på retsafgørelser truffet til fordel for organisationer (se f.eks. afgørelsen fra Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol af 19. maj 2008 nr. 6127/08, afgørelser fra Federal Antimonopoly Service af Moskva-distriktet dateret 1. februar 2008 nr. KA-A40/14839-07 -2, dateret 11. oktober 2007 nr. KA-A40/10338-07).*

Medtag tab ved beskadigelse (mangel) af varer som udgifter på tidspunktet for dokumentation af mangel (skade) på varer eller på datoen for udarbejdelse af årsregnskabet (dvs. senest den 31. december i rapporteringsåret). Gør dette, selvom organisationen indregner udgifter på periodiseringsbasis, og hvis den bruger kontantmetoden. Dette følger af stk. 1 i artikel 272 og stk. 3 i artikel 273 i Den Russiske Føderations skattelov. Desuden, hvis organisationen bruger kontantmetoden, skal du tage hensyn til tabene, hvis de varer, for hvilke der er afsløret mangel (skade), betales for (klausul 3 i artikel 273 i Den Russiske Føderations skattelov).

Hvis skade fra mangel (skade) af varer kompenseres af den fejlbehæftede, modtager organisationen ikke-driftsindtægter (). Hvis en organisation anerkender indkomst på periodiseringsbasis, skal du tage hensyn til indkomst i form af erstatning for skade ved beregning af indkomstskat på det tidspunkt, hvor den skyldige anerkender forpligtelsen til at erstatte skade eller på det tidspunkt, hvor retsafgørelsen træder i kraft () . For borgere træder en retsafgørelse for eksempel i kraft 10 dage efter den er truffet (medmindre afgørelsen appelleres) ().

Hvis organisationen bruger kontantmetoden, skal du tage højde for erstatningsbeløbet som en del af indkomsten på tidspunktet for erstatning for skade fra den skyldige part (). For eksempel, hvis en medarbejder bliver fundet skyldig, skal du medregne erstatningsbeløbet for skade som indtægt den dag, medarbejderen indsætter penge i organisationens kasse.

Et eksempel på, hvordan man i regnskab og beskatning afspejler salg af nedsatte varer med udløbet holdbarhed

LLC "Trading Company "Hermes"" er engageret i engroshandel. Organisationen betaler indkomstskat hver måned. Ved beregning af indkomstskat anvendes optjeningsmetoden. Varer bogføres til indkøbspriser.

I august, som et resultat af en opgørelse, blev det afsløret, at Hermes stadig havde på sit lager en del af et parti usolgte fødevarer, der var udløbet. Købsprisen for varer er 60.000 rubler. (uden moms).

Organisationen besluttede at rabattere og sælge udløbne varer. Til dette formål, med det formål at udføre en undersøgelse, blev der taget prøver af varer til en værdi af 500 rubler. Organisationen betalte 283 rubler for undersøgelsen, inklusive moms - 43 rubler.

Efter at have modtaget ekspertudtalelsen blev produkterne solgt til gården for 11.800 rubler, inklusive moms - 1.800 rubler.

I august afspejlede Hermes-revisoren transaktioner på nedskrivninger og salg af udløbne varer som følger:

Debet 94 Kredit 41
– 60.000 gnid. – skader på varer afspejles i købsprisen (baseret på loven i form nr. TORG-15);

Debet 44 Kredit 41 underkonto "Varer med forbehold for nedskrivning"
- 500 rub. – prøver af udløbne varer blev indsendt til undersøgelse;

Debet 44 Kredit 60
– 240 rub. (283 rubler - 43 rubler) - udgifter til gennemførelse af eksamen afskrives;

Debet 19 Kredit 60
– 43 gnidninger. – momsbeløbet på undersøgelsesomkostninger afspejles;

Debet 68 underkonto "momsberegninger" Kredit 19
– 43 gnidninger. – indgivet til momsfradrag på grundlag af undersøgelse;

Debet 41 underkonto "Varer med forbehold for nedskrivning" Kredit 94
– 10.000 gnid. – værdien (markedet under hensyntagen til den faktiske tilstand) af udløbne varer tages i betragtning i en særskilt underkonto;

Debet 62 Kredit 90-1
– 11.800 gnid. – indtægter fra salg af udløbne produkter afspejles;

Debet 90-2 Kredit 41 underkonto "Varer med forbehold for nedskrivning"
– 9.500 gnid. (10.000 rubler - 500 rubler) - prisen på varer med en udløbet holdbarhed afskrives;

Debet 90-3 Kredit 68 underkonto "momsberegninger"
– 1800 rub. – Der pålægges moms på solgte varer;

Debet 90-2 Kredit 44
– 740 rub. (500 rubler + 240 rubler) - omkostningerne ved undersøgelsen tages i betragtning i omkostningerne ved solgte varer;

Debet 91-2 Kredit 94
– 50.000 rub. – ikke-godtgørelsesberettigede tab ved skade på varer til købsprisen afskrives som andre udgifter;

Debet 99 Kredit 90-9
– 240 rub. (11.800 RUB – 1.800 RUB – 9.500 RUB – 740 RUB) – afspejler tabet ved salg af udløbne varer.

I august inkluderede organisationen i udgifterne ved beregning af indkomstskat et tab fra salg af udløbne varer på 50.240 rubler. ((11.800 RUB – 1.800 RUB) – 59.500 RUB – (500 RUB + 240 RUB))

GRUNDLAG: Moms

Moms kan kun godtgøres af omkostninger relateret til varer, hvis mangel (skade) ikke overstiger normerne for naturligt tab.* Hvis mængden af ​​mangel (skade) inkluderer TZR, kan beløbet for indgående moms på disse omkostninger være kun fratrækkes i den del, der refererer til mangler (fordærvelse) inden for rammerne af naturtabsnormerne. Faktum er, at momsfradrag kun er muligt for varer, der bruges i momspligtige transaktioner (klausul 1 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov). Og bortkomne varer kan ikke bruges i momspligtige transaktioner.

Hvis skade (mangel) på varer opdages ved modtagelse af varer og ikke skyldes transportørens skyld, skal du fremsætte et krav til leverandøren. I dette tilfælde vil leverandøren være forpligtet til at udstede en korrektionsfaktura. Accepter moms som fradrag på baggrund af denne faktura.

Hvis manglen (skaden) på varer opstod på grund af transportvirksomhedens skyld, indsend et krav til transportøren. Og afskriv den indgående moms på beskadigede (tabte) varer til konto 94 "Mangel og skader på erhvervede værdier." Det kan ikke tages som fradrag, da bortkomne varer ikke kan anvendes i momspligtige transaktioner.

Om genoprettelse af købsmoms accepteret til fradrag, hvis varen er gået tabt som følge af tyveri, brand eller beskadigelse, se I hvilke tilfælde er det nødvendigt at tilbageføre købsmoms, der tidligere er accepteret til fradrag.

forenklet skattesystem

Organisationer, der betaler en enkelt skat af indkomst, medtager ikke tab ved beskadigelse (mangel) af varer som udgifter. Dette skyldes det faktum, at sådanne organisationer slet ikke tager højde for nogen udgifter, når de bestemmer skattegrundlaget (klausul 1 i artikel 346.14 i Den Russiske Føderations skattelov).

Hvis en organisation beregner en enkelt skat på forskellen mellem indtægter og udgifter, afhænger afspejlingen af ​​tab fra beskadigelse (mangel) af varer af årsagerne til deres forekomst:*

• opbevaring og transport;
• force majeure omstændigheder.

Tab fra mangel (skader) under opbevaring og transport kan kun medregnes i udgifterne inden for rammerne af naturlige tabssatser (på samme måde som ved beregning af indkomstskat) og (eller) teknologiske tab (under transport) (paragraf 7 i Art. 254 i Den Russiske Føderations skattelov). I dette tilfælde skal der betales for varer, for hvilke der er konstateret mangel (skade) ().* Udgifter i form af skader, der er forvoldt ud over normerne, reducerer ikke beskatningsgrundlaget. Disse omkostninger er ikke på listen over udgifter, der kan tages i betragtning ved beregning af enkeltskat (klausul 1, artikel 346.16 i Den Russiske Føderations skattelov).

Hvis årsagen til skaden (manglen) var force majeure (for eksempel naturkatastrofer), kan omkostningerne ved tab ikke tages i betragtning, selv inden for rammerne af naturtabsnormer. Faktum er, at listen over udgifter, der tages i betragtning ved beregning af den enkelte skat, er begrænset af Den Russiske Føderations skattelov. Tab som følge af skader på varer som følge af naturkatastrofer, brande etc. er ikke medtaget på denne liste. De kan derfor ikke tages i betragtning ved beskatning.* § 2 i art. 346.16 paragraf 1 art. 346,15

Forkælede fødevarer kan optræde i detail-, catering- og opbevaringslagre af en række årsager:

• opbevarings- og salgsbetingelser blev overtrådt,
• transportbetingelser blev overtrådt, eller produkter var lastet af utilstrækkelig kvalitet,
• salgsdatoen (udløbsdatoen) er udløbet,

Hvis produkter, der befinder sig på et lager eller på salgsgulvet, er forringet som følge af forkert opbevaring inden udløbsdatoen, så kræver en sådan skade bekræftelse gennem en opgørelse. Som du ved, kan beholdning planlægges i overensstemmelse med regnskabspraksis eller uplanlagt som følge af forekomsten af ​​årsager, der påvirker de kvantitative indikatorer for beholdningsposter.

Proceduren for at gennemføre en opgørelse er beskrevet i retningslinjerne for opgørelse af ejendom og finansielle forpligtelser, som er godkendt ved bekendtgørelse fra det russiske finansministerium af 13. juni 1995 N 49. Under opgørelsesprocessen, den faktiske tilgængelighed af ejendom kontrolleres ved obligatorisk efterberegning, genvejning eller genopmåling af lagervarer. De indhentede data indføres på inventarlisten (blanket nr. INV-3). Dernæst udarbejdes på baggrund af regnskabsdata og inventarliste en matchende opgørelse (blanket nr. INV-19), som afspejler uoverensstemmelserne mellem indikatorerne i henhold til regnskabsdata og lagerlistedata. Samtidig udarbejdes en anmeldelse om fordærv (blanket nr. TORG-15) og lov om vareafskrivning (blanket nr. TORG-16) for udgiften til fordærvede fødevarer/varer. Det samme gælder, hvis produkter er udløbet.

Hvis fødevarer er blevet fordærvet under transporten, oprettes der i dette tilfælde, i overensstemmelse med lederens ordre, også en kommission, som udarbejder en rapport om fordærv f. nr. TORG-2 (for importerede varer formular nr. TORG-3). Loven angiver oplysninger om leverandøren, datoerne for afsendelse og modtagelse af lasten, datoen for afsendelse af en fax eller andet dokument om skader på produkterne til leverandøren, uoverensstemmelser i mængde og kvalitet i forhold til de medfølgende dokumenter, en beskrivelse af produktets tilstand og kommissionsmedlemmernes underskrifter. Denne lov vil være grundlaget for at rejse krav mod leverandøren eller transportvirksomheden, afhængigt af årsagen til skaden.

En situation er mulig, hvor produktet delvist har mistet sin oprindelige kvalitet, men som stadig kan sælges. For eksempel i kasser med kirsebær viser omkring 20 % af bærene tegn på fordærv. I denne situation er det også nødvendigt at udarbejde en retsakt enten efter f.eks. nr. TORG-15 eller i henhold til den af ​​organisationen udviklede formular. Dette dokument vil bekræfte, at organisationen har omvurderet produktet under hensyntagen til tab af kvalitet og sælger produktet til nedsat pris på grund af skader. En sådan omvurdering udføres efter ordre/ordre fra organisationens leder.

Eksempel 1 . LLC "Mask", placeret på det forenklede skattesystem med skattesystemet "indkomst minus udgifter", 7. juli 2013. Til detailsalg købte jeg 200 kg jordbær, den faktiske pris pr. enhed var 45 rubler. for 1 kg. Salgsprisen på 1 kg er 65 rubler. Som et resultat af forkert opbevaring i varmen faldt bærernes omsættelighed: fordærvede bær dukkede op, og derfor faldt deres markedspris. Organisation 17. juli 2013 Jeg markerede dem for hele handelsmarginen (200 kg x 20 rubler = 4000 rubler). Gerningsmændene er ikke identificeret. Alle produkter efter prisnedsættelsen blev solgt i detailhandlen indtil 20. juli 2013.

På baggrund af nedskrivningen blev der udarbejdet en opskrivningshandling af varer i formular nr. TORG-15.

I regnskabet blev følgende posteringer foretaget på grundlag af kvitteringsdokumenter og handlingen om værdiansættelse af varer:

De faktiske omkostninger ved jordbær afspejles:

Debetkonto 41 "Varer" Kreditkonto 60 "Afregninger med leverandører og entreprenører" - 9000 rubler;

Handelsmarginens størrelse afspejles:

Debetkonto 41 Kreditkonto 42 "Handelsmargin" - 4000 rubler;

Handelsmarginen, der kan henføres til beskadigede varer, er blevet tilbageført:

Debetkonto 41 Kreditkonto 42 4000 rub.;

Indregnet omsætning fra detailsalg af jordbær:

Debet af konto 62 "Afregninger med købere og kunder" Kredit på konto 90 "Salg", underkonto 1 "Omsætning" - 9000 rubler;

Salgsværdien af ​​solgte jordbær afskrives:

Debetkonto 90, underkonto 2 "Salgsomkostninger" Kreditkonto 41 - 9000 rubler;

Organisationen modtog ingen fortjeneste fra dette salg. beskatningsgrundlaget for den betalte skat i forbindelse med anvendelsen af ​​det forenklede beskatningssystem for dette salg for organisationen ville være 1 % af omsætningen, dvs. 90 gnid.

I overensstemmelse med stk. 5 i artikel 346.16 og stk. 2 paragraf 7 i artikel 254 i Den Russiske Føderations skattelov Skattemæssigt kan du kun tage hensyn til størrelsen af ​​tab fra fordærv under opbevaring og transport af fødevarer inden for grænserne af naturlige tabsnormer. Disse standarder blev godkendt ved dekret fra Den Russiske Føderations regering af 12. november 2002 N 814. I henhold til ovennævnte dekret er de udviklet i overensstemmelse med de teknologiske betingelser for opbevaring og transport af varer, klimatiske og sæsonbestemte faktorer, der påvirker deres naturlige tab. Standarderne revideres efter behov, dog mindst en gang hvert 5. år. Standarderne er udviklet af ministerier i overensstemmelse med paragraf 2 i denne resolution og godkendt efter aftale med Ministeriet for Økonomisk Udvikling i Den Russiske Føderation.

Normerne for naturligt tab af fødevarer inden for handel og offentlig forplejning er godkendt af ministeriet for økonomisk udvikling i Rusland af 7. september 2007 N 304, og normerne for naturligt tab, der anvendes under transport af alle typer transport (undtagen rørledninger) er godkendt sammen med Transportministeriet i Den Russiske Føderation.

Man skal huske på, at normerne for naturligt tab af produkter/varer under opbevaring adskiller sig fra normerne for tab for de samme varer/produkter, men under deres transport, og også afhænger af, hvilken type transport de transporteres med. Derfor er det for hvert enkelt tilfælde nødvendigt at lede efter det relevante reguleringsdokument.

For at bestemme mængden af ​​produkttab på grund af naturligt tab, kan du bruge følgende formel.

Mængden af ​​naturligt tab bestemmes som kvotienten af ​​produktet af massen af ​​solgte varer ved satsen for naturligt tab divideret med 100. For at bestemme denne værdi i værdi, multipliceres den resulterende mængde af produktet med den regnskabsmæssige værdi af dets enhed (kg, g osv.).

Eksempel 2.Et parti frosne jordbær i trækasser med en nettovægt på 500 kg ankom til lageret den 9. juli og blev solgt i oktober i dele: 14. november - 200 kg, 26. november - 294,81 kg. Holdbarheden for jordbær var 4 hele måneder og 5 dage i den 5. måned for den første del og 4 hele måneder og 12 dage i den 5. måned for den anden del af partiet.

Hvis tabsraten for 4 måneders opbevaring er 0,98% og i 5 måneder - 1,18%, er det naturlige tab inden for normen:

(0,98 + 5 x (1,18 - 0,98) / 30)) x 200 / 100 + (0,98 + 12 x (1,18 - 0,98) / 30) x (300 – 2, 03) / 100 = 3,16+2,093 kg = 5.

Faktiske tab - 5,19 kg (500 - 200 - 294,81). Den økonomisk ansvarlige er sigtet for mangel på frosne jordbær i mængden af ​​5,19 kg, dvs. i størrelsen af ​​den faktiske mangel.

Eksempel 3. Berezka LLC beskæftiger sig med detailhandel med mejeriprodukter. Butikken med et salgsareal på 200 kvm ligger i Voronezh. Den 25. juli 2013 blev der foretaget en opgørelse, som et resultat af, at det blev afsløret, at 20 kg hytteost efter vægt var fordærvet. Købsprisen for hytteosten var 60 rubler. for 1 kg. Siden sidste opgørelse er der solgt 70 kg hytteost. Butikken er ikke et supermarked eller selvbetjeningsbutik. Normerne for naturligt tab af mejeri- eller fedtprodukter i detailkæder er godkendt af ministeriet for økonomisk udvikling i Rusland af 7. september 2007 N 304 (bilag N 29). Voronezh er placeret i den anden klimazone, butikken tilhører den anden gruppe, så tabsraten for disse forhold er 0,47% af salgsvolumen.

Lad os beregne omkostningerne ved hytteosttab som følge af naturligt tab:

60 gnid. x 70 kg x 0,47 % = 19,74 gnid.

Butikkens faktiske tab på grund af produktskade er:

60 gnid. x 20 kg = 1200 gnid.

Således kan en butik inkludere 19,74 rubler i materialeomkostninger og 1180,26 rubler. vil blive henført til andre udgifter, der ikke nedsætter beskatningsgrundlaget for den betalte skat i forbindelse med anvendelsen af ​​det forenklede skattesystem.

For at beregne omkostningerne ved værdien af ​​naturligt tab under transport af varer kan du bruge formlen. Omkostningerne ved værdien af ​​naturligt tab under transport bestemmes som kvotienten af ​​at dividere med 100 produktet af de samlede omkostninger for de medbragte varer for hvilke skader blev opdaget af graden af ​​naturligt tab.

Eksempel 4. Berezka LLC beskæftiger sig med detailhandel. 2. august 2013 et parti halvrøget pølse blev købt og betalt med en samlet pris på 120.000 rubler. Samme dag blev varerne leveret, og det viste sig, at en del af forsendelsen var 20.000 rubler værd. viste sig at være forkælet. Dette produkt blev transporteret med kølebil over en afstand på 300 km.

Normerne for naturligt tab af kød og kødprodukter under vejtransport er godkendt af Ruslands landbrugsministerium og Ruslands transportministerium dateret 21. november 2006 N 425/138 (bilag nr. 2). For transport af halvrøget pølse under disse forhold er normen 0,09% for transport fra 51 til 100 km plus 0,05% for hver næste 100 km.

Mængden af ​​udgifter inden for rammerne af naturlige tabsnormer vil være lig med:

(120.000 gnid. - 20.000 gnid.) x (0,09 + 0,09 x (0,05 + 0,05) % = 99 gnid.

Afhængigt af om den skyldige er identificeret eller ej, registreres tab som følge af ødelæggelse, der overstiger normerne for naturligt tab.

Hvis den skyldige ikke identificeres, tages tab fra skade som økonomisk uberettigede udgifter i betragtning som udgifter, der ikke reducerer skattegrundlaget for den betalte skat i henhold til det forenklede skattesystem (paragraf 49 i artikel 270 i den russiske skattelovgivning). Føderation).

Hvis den skyldige person identificeres, afspejles størrelsen af ​​erstatningen for skade i overensstemmelse med paragraf 3 i artikel 250 i Den Russiske Føderations skattelov i ikke-driftsindkomst. Tab som følge af skader på produkter/varer, der er identificeret under deres opbevaring og salg, afspejles på konto 94 "Mangel og tab ved skade på værdigenstande". Størrelsen af ​​skader på varer inden for rammerne af naturtabsnormer tilskrives produktions- eller distributionsomkostninger, og det beløb, der overstiger normerne, tilskrives de skyldige.

Eksempel 5.Cafe "Lastochka" (placeret på det forenklede skattesystem - "indtægter minus udgifter") købte 30 kg importeret sød peber den 1. juli. Den 31. juli 2013 blev der opdaget skader på peberfrugten på grund af en overtrædelse af temperaturregimet for opbevaring af grøntsager af lagerholder M.P Osina, som er den økonomisk ansvarlige person. Kommissionen konstaterede, at 5 kg peber var fuldstændig fordærvet og med forbehold for afskrivning, hvorom der blev udarbejdet en rapport i form af TORG-16. Detailprisen er 140 rubler. for 1 kg. I overensstemmelse med normerne for naturligt tab af friske grøntsager og frugter under opbevaring og frigivelse i spisekamre i offentlige cateringvirksomheder (bekendtgørelse fra ministeriet for økonomisk udvikling i Rusland af 09/07/2007 N 304), normen for naturligt tab af peber om sommeren er 0,9 %.

Der er foretaget følgende posteringer i cafeens regnskab:

Omkostningerne ved forkælet peber afspejles:

Debet 94 "Mangel og tab fra skader på værdigenstande" Kredit 10 "Råvarer" - 700 rubler. (140 gnid. x 5 kg)

Lad os beregne omkostningerne ved tab på grund af naturligt tab:

140 gnid x 5 kg x 0,9% = 63 gnid.

At. 63 rubler vil blive afsat til at reducere skattegrundlaget for skatter betalt i forbindelse med anvendelsen af ​​det forenklede skattesystem.

Debet 91.02 "Ikke-driftsudgifter" Kredit 94 "Mangel og tab fra skader på værdigenstande" - 63 rubler.

De resterende 637 rubler. vil blive henført til den ansvarlige.

Debet 73 "Afregninger med personale til andre operationer" Kredit 94 "Mangel og tab fra skader på værdigenstande" - 637 rubler.

Den skyldige kan erstatte skaden på 2 måder - enten ved at foretage en engangsbetaling til virksomhedens kasse for omkostningerne ved den forvoldte skade, eller i henhold til art. 138 i Den Russiske Føderations arbejdskodeks, skal hele mængden af ​​skader på varer refunderes fra løn efter beslutning fra organisationens leder.

Hvis der ved opdagelse af skader på produkter/varer ikke er normer for naturligt tab for dem, afskrives tabets størrelse, hvis der er en skyldig person, fuldstændigt til denne og i øvrigt til en ikke-driftsudgift. der ikke reducerer beskatningsgrundlaget i henhold til den skat, der betales i forbindelse med anvendelsen af ​​det forenklede skattesystem.

Enhver afskrivning af ejendom som følge af hændelser uden for organisationens kontrol (for eksempel på grund af skader, kamp, ​​tyveri, naturkatastrofer osv.) skal dokumenteres. Afskrivning af beskadigede varer dokumenteres i en handling, for eksempel i formen TORG-15 eller TORG-16.

Regnskab: procedure for afskrivning af varer

Fremgangsmåden for afskrivning af de omhandlede varer vil afhænge af årsagerne til, at de blev beskadiget eller blev uegnede til brug. Men under alle omstændigheder afspejles omkostningerne ved produkter som en mangel i debet af konto 94 "Mangel og tab som følge af skade på værdigenstande" (Instruktioner til anvendelse af kontoplanen for regnskabsmæssige finansielle og økonomiske aktiviteter i organisationer, godkendt efter ordre fra det russiske finansministerium af 31. oktober 2000 nr. 94n). Konstateres det, at opbevaringsbetingelserne er blevet overtrådt, skal skaden heraf tilskrives den fejlbehæftede. I en sådan situation afskrives størrelsen af ​​mangelen i den del, som medarbejderen har refunderet, til konto 73-2 "Beregninger for erstatning for materiel skade." Hvis et produkt er blevet uegnet til brug som følge af dets udløbsdato, afskrives dets pris som omkostninger i debitering af konto 91-2 "Andre udgifter". Et handelsselskabs regnskab vil se således ud:

Debet 94    Kredit 41
- omkostningerne til beskadigede (forfaldne) varer afskrives;

Debet 73-2    Kredit 94
- omkostningerne til de beskadigede varer afskrives på de skyldiges regning;

Debet 50 (51)   Kredit 73-2
- omkostningerne til de beskadigede varer blev inddrevet af de skyldige;

Debet 91-2    Kredit 94
- prisen på udløbne varer afskrives;

Debet 44    Kredit 94
- omkostningerne til beskadigede varer afskrives inden for rammerne af naturligt tab.

Skatteregnskab: beregning af indkomstskat

EKSEMPEL. AFSKRIFT BESKADEDE VARER I FØLELSE AF SKYLDIGE PERSONER

Butikken overfører en vareenhed til salgsområdet til udstillingsdekoration. Produktet blev købt til en pris af RUB 3.540. (inklusive moms 540 rub.). Efter nogen tid betragtes varen som fuldstændig beskadiget og afskrevet. Der er ingen ansatte, der er skyld i det. I virksomhedens regnskab bør transaktioner afspejles som følger.

Ved køb af et produkt:

Debet 41    Kredit 60
- 3000 rub. – varer er modtaget (3540 – 540) (leverandørens forsendelsesdokumenter, godsmodtagelsesattest);

Debet 19    Kredit 60
- 540 rub. – afspejler det fremlagte momsbeløb (faktura);

Debet 68/moms   kredit 19
- 540 rub. – den fremsendte moms (faktura) er blevet accepteret til fradrag;

Debet 60    Kredit 51
- 3540 rub. – betaling er foretaget til leverandøren (kontoudtog).

Hvis et beskadiget produkt identificeres:

Debet 94    Kredit 41
- 3000 rub. – omkostningerne til beskadigede varer afskrives (skade, skade, skrotvarer og materialer);

Debet 44    Kredit 94
- 3000 rub. – størrelsen af ​​konstaterede tab indgår i salgsomkostningerne (regnskabsopgørelse).

Efter gensidig aftale

Emma Yagudina, ledende revisor hos CityAudit, siger:

”Oftest sker afskrivningen af ​​beskadigede varer efter opgørelse eller uplanlagte revisioner. Dette gælder især for store detailforretninger og kædehypermarkeder. Mængden af ​​varer på dem er simpelthen enorm, og det er umuligt at overvåge dets integritet. Nogle arbejdsgivere anvender straffeforanstaltninger over for økonomisk ansvarlige personer, "beskylder" dem for mangel, beskadigelse og skrot af produkter og dækker derved tab. Er det altid muligt at finde den skyldige? Selvfølgelig ikke. Det er her det såkaldte kollektive ansvar kommer i spil. Faktisk dækkes virksomhedens tab af arbejdernes løn. Der er ofte tilfælde, hvor en medarbejder ikke selv var til stede, da ejendom blev beskadiget, men på grund af teamaftalen vil manglen blive trukket i hans løn.

Enhver organisation erhverver materialer til virksomhedens aktiviteter, ikke for deres egen skyld. Og de købte værdigenstande vil ikke ligge dødvægt på lageret for direktøren at beundre. De er beregnet til brug i produktion, salg eller ledelsesbehov. Derfor forbruges indkøbte materialer efterfølgende i produktionen.

Men på lageret er lagerholderen eller lagerchefen ansvarlig for dem, og materialerne tages i betragtning på konto 10. Når materialerne forlader lageret, ændres situationen: Kontoen og den ansvarlige ændres. I denne artikel vil vi analysere afskrivningen af ​​materialer med trin-for-trin instruktioner til denne procedure for dig.

1. Regnskabsposter til afskrivning af materialer

2. Registrering af afskrivning af materialer

3. Afskrivning af materialer - trin-for-trin instruktioner, hvis ikke alt er forbrugt

4. Standarder for afskrivning af materialer til produktion

5. Eksempel på en afskrivningshandling

6. Metoder til afskrivning af materialer til produktion

7. Mulighed nr. 1 – gennemsnitlig omkostning

8. Mulighed nr. 2 – FIFO-metode

9. Mulighed nr. 3 – på bekostning af hver enhed

Så lad os gå i rækkefølge. Hvis du ikke har tid til at læse en lang artikel, så se den korte video nedenfor, hvorfra du lærer alt det vigtigste om artiklens emne.

(hvis videoen ikke er tydelig, er der et tandhjul i bunden af ​​videoen, klik på det og vælg 720p kvalitet)

Vi vil se på afskrivninger af materialer mere detaljeret end i videoen senere i artiklen.

1. Regnskabsposter til afskrivning af materialer

Så lad os starte med at bestemme, hvor de købte materialer kan sendes. Det skal bemærkes, at materialer virkelig er allestedsnærværende, og der er måder at, som de siger, "prop et hul" i ethvert problemområde i organisationen:

• - tjene som grundlag for produktion af produkter
• - være et hjælpemateriale i produktionsprocessen
• — udføre funktionen som emballering af færdige produkter
• - anvendes til administrationens behov i ledelsesprocessen
• — bistå med afvikling af nedlagte anlægsaktiver
• - anvendes til opførelse af nye anlægsaktiver mv.

Og regnskabsposteringerne for afskrivning af materialer afhænger af, hvilke materialer der frigives fra lageret til:

Debet 20"Primærproduktion" - Kredit 10– råvarer blev frigivet til produktion

Debet 23"Hjælpeproduktion" - Kredit 10– materialer blev sendt til værkstedet

Debet 25"Generelle produktionsomkostninger" - Kredit 10– der blev udleveret klude og handsker til rengøringsdamen, der servicerede værkstedet

Debet 26"Generelle driftsomkostninger" - Kredit 10– papir til kontorudstyr blev udstedt til revisor

Debet 44"Salgsudgifter" – Kredit 10– der blev udstedt beholdere til emballering af færdige produkter

Debet 91-2"Andre udgifter" - Kredit 10– der blev frigivet materialer til afvikling af anlægsaktiver

Det er også muligt for en situation, hvor det opdages, at de i regnskabet opførte materialer faktisk mangler. De der. der er mangel. For et sådant tilfælde er der også en regnskabspostering:

Debet 94"Mangel og tab som følge af beskadigelse af værdigenstande" - Kredit 10– manglende materialer afskrevet

2. Registrering af afskrivning af materialer

Enhver forretningstransaktion ledsages af udarbejdelse af et primært regnskabsdokument, og afskrivning af materialer er ingen undtagelse. De trinvise instruktioner i næste afsnit indeholder undersøgelsen af ​​de primære dokumenter, der ledsager afskrivningsprocessen.

I øjeblikket har enhver kommerciel organisation ret til selvstændigt at bestemme det sæt af dokumenter, der vil blive brugt til at formalisere afskrivning af materialer, så registreringen af ​​afskrivning af materialer kan variere fra organisation til organisation.

Det vigtigste er, at de anvendte dokumenter er godkendt som en del af regnskabspolitikken og indeholder alle de obligatoriske detaljer, der er fastsat i artikel 9 i lov nr. 402-FZ "Om regnskabsføring".

Standardformularer, der kan bruges ved afskrivning af materialer (godkendt ved resolution fra Statens Statistikkomité af 30. oktober 1997 nr. 71a):

• — efterspørgselsfaktura (Skema nr. M-11) anvendes, hvis organisationen ikke har begrænsninger for at modtage materialer
• — grænse-hegn kort (Skema nr. M-8) anvendes, hvis organisationen har fastsat grænser for afskrivning af materialer
• — faktura for udstedelse af materialer til siden (Skema nr. M-15) anvendes til en anden separat afdeling af organisationen.

Organisationen kan ændre disse formularer - fjerne unødvendige detaljer og tilføje detaljer, som organisationen har brug for.

Fakturakravet er velegnet til at redegøre for flytning af materielle aktiver inden for en organisation, mellem økonomisk ansvarlige personer eller strukturelle afdelinger.

Fakturaen i to eksemplarer udfærdiges af den økonomisk ansvarlige i strukturenheden, der afleverer materielle aktiver. Det ene eksemplar tjener som grundlag for afleveringsenheden til afskrivning af værdigenstande, og det andet eksemplar tjener som grundlag for den modtagende enhed for modtagelse af værdigenstande.

3. Afskrivning af materialer trin-for-trin instruktioner, hvis ikke alt er forbrugt

Normalt, når disse dokumenter udarbejdes, antages det, at de frigivne materialer straks blev brugt til deres tilsigtede formål, hvilket betyder, at de er ledsaget af de posteringer, som vi diskuterede ovenfor - for kredit 10 på kontoen og debet 20, 25, 26 osv. .

Men det sker ikke altid, især i stor produktion. Materialer, der overføres til arbejdsstedet eller værkstedet, må ikke umiddelbart anvendes i produktionen. Faktisk "flytter" de simpelthen fra et lagersted til et andet. Ved udlevering af materialer vides det desuden ikke altid, hvilken type produkt de er beregnet til.

Derfor skal de materialer, der frigives fra lageret, men ikke forbruges, ikke tages i betragtning som udgifter for den aktuelle måned, hverken i regnskabet eller i skatteregnskabet for indkomstskat. Hvad skal man gøre i dette tilfælde, hvordan man afskriver materialer, trinvise instruktioner nedenfor.

I sådanne situationer skal frigivelsen af ​​materialer fra lageret til produktionsafdelingen afspejles som en intern bevægelse ved at bruge en separat underkonto til konto 10, for eksempel "Materialer i værkstedet." Og i slutningen af ​​måneden udarbejdes et andet dokument - en handling af forbrug af materialer, hvor retningen af ​​forbrug af materialer allerede vil være synlig. Og i dette øjeblik vil materialerne blive afskrevet.

Sådan sporing af materialeforbrug vil give dig mulighed for at opnå større pålidelighed i regnskabet og korrekt beregne indkomstskat.

Bemærk, at dette ikke kun gælder for materialer, der går i produktion, men også for enhver ejendom, herunder papirvarer, der anvendes til administrative behov. Materialer bør ikke udstedes "i reserve". De skal bruges med det samme. Derfor vil en engangsoperation for at afskrive 10 lommeregnere til en regnskabsafdeling på 2 personer under en revision helt sikkert rejse spørgsmål om, hvilket formål de var påkrævet i sådanne mængder.

4. Eksempel på en afskrivningshandling

1. - eller du udsteder og med det samme afskriver kun det, der faktisk er forbrugt (i dette tilfælde er kravet om en faktura ganske tilstrækkeligt)
2. - eller du udarbejder en handling til afskrivning af materialer (fremsende en påkravsfaktura, og derefter gradvis afskrivning af handlinger til afskrivning).

Hvis du bruger afskrivningshandlinger, så glem ikke også at godkende deres form som en del af regnskabspraksis.

Akten angiver normalt navnet og om nødvendigt varenummeret, mængden, regnskabsprisen og beløbet for hver vare, nummer (kode) og (eller) navn på ordren (produkt, produkt), som de var til fremstilling af. brugt, eller nummer (kode) og (eller) navnet på omkostningerne, mængden og mængden i henhold til forbrugsstandarder, mængden og mængden af ​​forbrug ud over standarderne og deres årsager.

Et eksempel på, hvordan en sådan handling kan se ud, er på billedet nedenfor. Jeg gentager, dette er blot et eksempel, hvilken type handling vil i høj grad afhænge af virksomhedens særlige forhold. Her tog jeg som grundlag form af den lov, der bruges i budgetinstitutioner.

5. Standarder for afskrivning af materialer til produktion

Regnskabslovgivningen opstiller ikke standarder for, hvilke materialer der skal afskrives til produktion. Men paragraf 92 i de metodiske retningslinjer for bogføring af MPZ (Finansministeriets bekendtgørelse af 28. december 2001 nr. 119n) siger, at materialer frigives til produktion i overensstemmelse med etablerede standarder og produktionsprogrammets volumen. De der. mængden af ​​afskrevne materialer bør ikke være ukontrollerede, og standarderne for afskrivning af materialer i produktion skal godkendes.

Derudover vil det til skatteregnskab være nyttigt at huske artikel 252 i skatteloven: udgifter er økonomisk begrundede og dokumenterede.

Organisationen sætter sine egne standarder for materialeforbrug (grænser). . De kan fastsættes i estimater, teknologiske kort og andre lignende interne dokumenter. Dokumenter af denne art udvikles ikke af regnskabsafdelingen, men af ​​den enhed, der styrer den teknologiske proces (teknologer), og derefter godkendes de af lederen.

Materialer afskrives til produktion i henhold til godkendte standarder. Du kan afskrive materialer, der overstiger normen, men i hvert enkelt tilfælde skal du forklare årsagen til den overskydende afskrivning. For eksempel korrektion af defekter eller teknologiske tab.

Frigivelse af materialer, der overstiger grænsen, udføres kun med tilladelse fra lederen eller dennes autoriserede personer. På det primære regnskabsbilag - påkravsfakturaen, akten - skal der være en note om den overskydende afskrivning og dens begrundelse. Ellers er afskrivningen ulovlig og fører til skævvridning af omkostninger og regnskabs- og skatteindberetning.

Om emnet udgifter i form af teknologiske tab kan du læse: Resolution fra Federal Antimonopoly Service i Nordkaukasus-distriktet dateret 02/04/2011. nr. A63-3976/2010, breve fra Ruslands finansministerium af 5. juli 2013. nr. 03-03-05/26008, dateret 31. januar 2011. nr. 03-03-06/1/39, dateret 10/01/2009 nr. 03-03-06/1/634.

6. Metoder til afskrivning af materialer til produktion

Så nu ved vi, hvilke dokumenter vi skal bruge for at afskrive materialer, og vi kender også de konti, som de er debiteret til. Fra dokumenterne ved vi, hvor meget materiale der blev afskrevet. Nu er der kun tilbage at bestemme omkostningerne ved deres afskrivning. Hvordan kan vi bestemme, hvor meget de solgte materialer koster, og hvilket beløb bliver afskrivningsposten? Lad os se på et simpelt eksempel, baseret på hvilket vi vil studere metoderne til at afskrive materialer til produktion.

Eksempel

Sladkoezhka LLC producerer chokoladebolsjer. Der købes papkasser til deres indpakning. Lad 100 sådanne kasser købes til en pris på 10 rubler. et stykke. En pakker kommer til lageret for at hente kasser og beder lagerholderen om at give ham 70 kasser.

Indtil videre er vi ikke i tvivl om, hvor meget hver boks koster. Pakkeren modtager 60 kasser til 10 rubler, i alt 600 rubler.

Selv hvis der blev købt 80 kasser, men prisen er allerede 12 rubler. et stykke. De samme kasser. Naturligvis holder lagerholderen ikke de gamle og nye kasser adskilt, de holdes alle sammen. Pakkeren kom igen og ønsker flere kasser - 70 stk. Spørgsmålet er: til hvilken pris vil de kasser, der sælges for anden gang, blive vurderet? Det er ikke skrevet på hver boks præcis, hvor meget det kostede - 10 eller 12 rubler.

Forskellige svar kan gives på dette spørgsmål, afhængigt af hvilken metode til afskrivning af materialer til produktion er godkendt i Sladkoezhka LLC's regnskabspolitik.

7. Mulighed nr. 1 – gennemsnitlig omkostning

Efter at pakkeren forlod lageret med kasserne for første gang, var der 40 kasser tilbage til 10 rubler hver. – det bliver, som de siger, det første spil. Yderligere 80 kasser blev købt for 12 rubler. - Dette er allerede det andet parti.

Lad os tælle resultaterne: vi har nu 120 kasser til et samlet beløb på: 40 * 10 + 80 * 12 = 1360 rubler. Lad os beregne, hvor meget en boks koster i gennemsnit:

1360 rub. / 120 kasser = 11,33 gnid.

Derfor, når pakkeren kommer for anden gang for kasser, vil vi give ham 70 kasser til 11,33 rubler, dvs.

70*11,33=793,10 gnid.

Og vi vil have 50 kasser tilbage på lageret til en værdi af 566,90 rubler.

Denne metode kaldes gennemsnitlig pris (vi fandt den gennemsnitlige pris for en kasse). I takt med at der fortsat kommer nye partier af kasser, vil vi igen beregne gennemsnittet og udstede kasser igen, men til en ny gennemsnitspris.

8. Mulighed nr. 2 – FIFO-metode

Så på tidspunktet for pakkerens andet besøg har vi 2 partier på vores lager:

nr. 1 - 40 kasser til 10 rubler. – ifølge anskaffelsestidspunktet er dette det første parti – det “ældre”.

nr. 2 – 80 æsker til 12 rubler. - i henhold til anskaffelsestidspunktet er dette den anden batch - mere "ny"

Vi antager, at vi vil udstede pakkeren:

40 kasser fra den "gamle" - den første batch købt til en pris af 10 rubler. – i alt for 40*10=400 gnid.

30 kasser fra den "nye" - den anden batch i tide til at købe til en pris på 12 rubler. – i alt for 30*12=360 gnid.

I alt vil vi udstede i mængden af ​​400 + 360 = 760 rubler.

Der vil være 50 kasser tilbage på lageret til 12 rubler, i alt 600 rubler.

Denne metode kaldes FIFO - først ind, først ud. De der. Først frigiver vi materiale fra en ældre batch og derefter fra en ny.

9. Mulighed nr. 3 – på bekostning af hver enhed

Til prisen for en lagerenhed, dvs. Hver enhed af materialer har sine egne omkostninger. Denne metode er ikke anvendelig til almindelige papkasser. Papkasser er ikke forskellige fra hinanden.

Men materialer og varer brugt af organisationen på en særlig måde (smykker, ædelsten osv.), eller varebeholdninger, der normalt ikke kan erstatte hinanden, kan værdiansættes til kostprisen for hver enhed af sådanne varebeholdninger. De der. Hvis alle vores kasser var forskellige, ville vi sætte et andet mærke på hver enkelt, så ville hver af dem have sin egen pris.

Her er de vigtigste spørgsmål om emnet afskrivning af materialer: trin-for-trin instruktioner er nu foran dine øjne. For dem, der fører optegnelser i 1C: Regnskabsprogrammet, kan du se en videovejledning om afskrivning af materialer i dette program.

Hvilke problematiske problemer har du med hensyn til afskrivning af materialer? Spørg dem i kommentarerne!

Du kan også, som blev nævnt i artiklen, om spørgsmålet om teknologiske tab.

Afskrivning af materialer trin-for-trin instruktioner til regnskab