Особенности налогообложения доходов банков налогом на прибыль. Налог на прибыль в банках Налог на прибыль уплачиваемый банками

Деятельность банков регулируется Конституцией РФ, федеральными законами «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и «О банках и банковской деятельности», другими федеральными законами, нормативными актами ЦБ РФ.

Банком считается кредитная организация, которая одновременно осуществляет три основные банковские операции:

Привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

Размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

Открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

II. Основные налоги и сборы

Деятельность современного банка не ограничивается перечисленными традиционными операциями. Банк выполняет ряд других операций: кассовое обслуживание клиентов, инкассацию денежных средств, размещение драгоценных металлов и камней, операции с иностранной валютой, выдачу банковских гарантий, факторинговые, трастовые операции, операции с ценными бумагами и т.д.

Для осуществления банковской деятельности необходимо иметь соответствующую лицензию.

К небанковским кредитным организациям относятся кредитные организации, имеющие право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности».

Всем кредитным организациям законом запрещено заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Доходы банка складываются из доходов от реализации и внереализационных доходов согласно ст. 249 и 250 НК РФ. Особенности исчисления налога на прибыль банками установлены ст. 290-292 НК РФ и касаются определения доходов и расходов банков, а также расходов на формирование резервов. Кроме того, в Налоговом кодексе РФ предусмотрены особенности налогообложения доходов, получаемых по ценным бумагам. В остальном на банки распространяется общий режим налогообложения прибыли, применяется основная ставка налога. Для банков налоговая декларация по налогу на прибыль организаций не предусматривает каких-либо специальных форм.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются коммерческие банки (в том числе с участием иностранного капитала, имеющие лицензию ЦБ РФ), Банк внешней торговли РФ, а также кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций.

Объектом налогообложения признается полученная банком прибыль. Прибылью являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы и расходы определяются по правилам налогового учета.

Доходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

Помимо общеустановленных доходов в ст. 249 и 250 НК РФ в целях налогообложения учитываются следующие специфические доходы от осуществления банковской деятельности:

В виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

Глава 5. Особ. налогообложения организаций финансового сектора экономики 265

в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов (в том числе банков - корреспондентов), осуществление расчетов по их поручению, включая вознаграждения за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции; а в виде вознаграждений за оформление и обслуживание платежных карт, за предоставление выписок по счетам и за розыск сумм;

доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, а также кассового обслуживания клиентов;

доходы от проведения операций с иностранной валютой (к ним относятся положительная разница между доходами и расходами от операций продажи-покупки иностранной валюты, а также полученные вознаграждения при операциях по покупке (продаже) иностранной валюты, от операций с валютными ценностями);

доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью, а также в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и камней1; доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении права требования суммой средств и учетной стоимостью данного права требования; доходы от депозитарного обслуживания клиентов; доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

Основные налоги и сборы

Доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам, убытки от списания которых были ранее учтены при формировании налоговой базы;

Доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

Доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент - банк»;

Доходы в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, а также доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (все эти суммы были учтены банком ранее в составе расходов при формировании налоговой базы).

Расходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

К расходам банка, кроме предусмотренных ст. 254-269 НК РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности. Можно сказать, что расходы банка являются «зеркальным отражением» его доходов. При этом сохраняются общие требования к учету расходов: все затраты должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

В составе расходов банка можно выделить:

Процентные расходы;

Расходы, связанные с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов;

Расходы по операциям с валютными ценностями;

Суммы отчислений в резервы;

Другие расходы.

1. Процентные расходы. Это любые уплаченные банком проценты:

По договорам банковского вклада (депозита) и другим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

По собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам и другим обязательствам);

По межбанковским кредитам, включая овердрафт;

По другим обязательствам банков перед клиентами.

Глава 5. Особ. налогообложения организаций финансового сектора экономики 267

2. Расходы, связанным с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов. К таковым относятся:

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным банкам) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги ЦБ РФ;

Расходы по инкассации денежных средств, ценных бумаг, платежных документов;

Суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке, перевозке, пересылке, доставке ценностей;

Расходы по ремонту инкассаторских сумок и мешков, а также расходы на приобретение нового инвентаря;

Расходы по изготовлению и внедрению пластиковых карточек;

Расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

Расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров.

3. Расходы по операциям с валютными ценностями. Они включают:

Расходы банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в виде отрицательной разницы между доходами и расходами от этих операций;

Уплаченные комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты;

Расходы от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;

Убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью.

4. Суммы отчислений в резервы. Поскольку банки испытывают различные финансовые риски, они вынуждены формировать резервы и нести расходы в виде отчислений в эти резервы. Для целей налогообложения учитываются:

Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

Суммы отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг;

Суммы резерва по сомнительным долгам.

II. Основные налоги и сборы

5. Другие расходы банков. К ним можно отнести:

Расходы по аренде брокерских мест;

Расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций (их банки несут при приобретении права требования по поставке товаров и оказанию услуг, принятии рисков исполнения таких требований);

Расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

Другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Расходы на формирование резервов банков, учитываемые при налогообложении прибыли

Остановимся подробнее на формировании резервов банков с позиций налогового законодательства. Рассмотрим создание резерва по сомнительным долгам, а также резерва на возможные потери по ссудам.

Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно - в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - сумма создаваемого резерва не увеличивается.

В законодательстве предусмотрена налоговая оговорка: сумма создаваемого резерва не может превышать 10% суммы дохо

Глава 5. Особ. налогообложения организаций финансового сектора экономики 269

дов. Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) специальный, необходимость его образования вызвана кредитными рисками. Он предназначен для создания банками более стабильных условий финансовой деятельности, позволяет избегать резких колебаний суммы прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам. РВПС создается за счет отчислений, которые включаются в расходы банка, и используется только для покрытия не погашенной клиентами ссудной задолженности по основному долгу. Из этого резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, а также под векселя (исключение составляют векселя третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже). Стандартная задолженность образуется по практически безрисковым стандартным ссудам. Поэтому банки не могут включать в свои расходы для целей налогообложения отчисления в резервы под стандартную задолженность.

Суммы РВПС, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные им в отчетном (налоговом) периоде, могут быть перенесены на следующий период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должны быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Порядок признания доходов и расходов банков

Глава 25 НК РФ содержит прямой запрет банкам использовать кассовый метод. Поэтому банки используют только порядок признания доходов и расходов при методе начисления. Это означает, что доходы признаются в том отчетном (налогом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

При методе начисления расходы банков признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты (табл. 5.1 и 5.2).

II. Основные налоги и сборы

Таблица 5.1. Признание даты получения доходов по некоторым операциям для целей налогообложения Полученные доходы Признание даты получения доходов Дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) Безвозмездно полученные денежные средства Доходы от сдачи имущества в аренду Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо последний день отчетного (налогового) периода Доходы в виде сумм восстановленных резервов Последний день отчетного (налогового) периода Доходы от доверительного управления имуществом По договорам займа и долговым обязательствам Последний день отчетного периода или дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) Таблица 5.2. Признание даты осуществления расходов по некоторым операциям для целей налогообложения Произведенные расходы Признание даты осуществления расходов Уплата налогов, сборов, обязательных платежей Дата начисления Суммы отчислений в резервы

Уплаченные суммы комиссионных сборов Дата расчетов либо последний день отчетного (налогового) периода Оплата услуг сторонним организациям

Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты и драгоценных металлов Дата перехода права собственности Расходы, связанные с приобретениями ценных бумаг, включая их стоимость Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг Расходы по договорам займа и долговым обязательствам Последний день отчетного периода или дата прекращения действия договора Глава 5. Особ. налогообложения организаций финансового сектора экономики 271

Общая характеристика подхода к налогообложению банков

Банковский сектор в силу аккумулируемых им средств и объема совершаемых операций играет значительную роль в налоговой системе Российской Федерации. Существование рыночной экономики во много м определяется наличием жизнеспособного банковского сектора. Учреждениям банков предоставлен определенный статус в системе налогового администрирования. Также банки являются в большинстве своем крупнейшими налогоплательщиками, обеспечивающими существенный объем налоговых платежей.

Замечание 1

Налоговое законодательство не предусматривает каких-либо особых налогов, уплачиваемых только кредитными организациями. Кредитные организации признаются налогоплательщиками наряду с иными хозяйствующими субъектами.

Однако в силу специфики банковских услуг налоговое законодательство в ряде случаев предусматривает отличные положения по исчислению отдельных налогов для банковской сферы.

Особый порядок исчисления налога на прибыль организации в банковской сфере

В целях исчисления налога на прибыль доходы банка регулируются в общем порядке статьями 249-250 Налогового кодекса российской Федерации и в особом порядке статьей 290 налогообложению подлежат следующие виды доходов банков:

• проценты, полученные банком от размещение средств и предоставления кредитов;
• доходы в форме платы за расчетно-кассовое обслуживание клиентов банка, в том числе комиссионные вознаграждения;
• доходы от инкассации;
• доходы по операциям с иностранной валютой в наличной и безналичной формах;
• доходы от операций с драгоценными металлами и камнями, определяемые как разность продажных цен и учетной стоимости;
• доходы от предоставления банковских гарантий, поручительств и авалей в денежной форме;
• положительная разница суммы средств, полученных при прекращении или уступке права требования и его учетной стоимостью;
• доходы от депозитарных операций;
• доходы от сдачи в аренду помещений и сейфов, используемых с целью хранения ценностей.

Из состава налогооблагаемых доходов банков исключаются: положительная переоценка иностранной валюты, внесенной в качестве вклада в уставный капитал банка, полученные по договорам страхования смерти или инвалидности заемщика платежи.

Расходы банка в целях налогообложения прибыли определяются в общем порядке в соответствии со статьями 254-269 Налогового кодекса Российской Федерации, в особом порядке – в соответствии со статьей 291.

Так, в состав расходов, связанных с осуществлением банковской деятельности, включаются процентные расходы по привлеченным средствам банка (в том числе депозитным счетам клиентов); долговым обязательствам банка (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты и прочее); кредитам, полученным от других банков; приобретенным кредитам рефинансирования; депозитам, вкладам и займам в драгоценных металлах; иным обязательствам.

Особый порядок определения расходов банка в целях налогообложения предусмотрен в отношении расходов на формирование резервов на возможные потери по ссудам. Порядок отчислений в такие резервы определяется Центральным банком России, в целях налогообложения установлен ряд ограничений по принятию указанных отчислений в состав расходов. Так, не признаются расходами отчислений в резервы по стандартной задолженности банков и векселям, кроме опротестованных просроченных векселей третьих лиц.

Расходы на формирование резервов относятся к внереализационным, суммы неиспользованных резервов могут переноситься на следующие налоговые периоды с корректировкой вновь создаваемых резервов на их величину.

Также в расходы банка включаются комиссии за корреспондентские услуги, расходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и камнями (разность продажной и учетной стоимости), расходы, связанные с хранением, транспортировкой, контролем качества драгоценных камней и металлов, с переводом пенсий, пособий, расходы по платежно-расчетным средствам, их изготовлению и внедрению, расходы на инкассацию, ремонт и реставрацию средств инкассации (сумки, мешки, иной инвентарь), арендные платежи за брокерские места, транспортные средства для инкассации, по форфейтинговым и факторинговым операциям, на страхование вкладов физических лиц и иные банковские расходы.

Замечание 2

Из состава налогооблагаемых расходов банка исключается отрицательная переоценка иностранной валюты, полученной в качестве вклада в уставный капитал банка.

Особенности исчисления банками налога на добавленную стоимость

Часть банковских операций освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость согласно положениям статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не облагаются налогом на добавленную стоимость:

• во-первых, средства, привлеченные во вклады от физических и юридических лиц;
• во-вторых, размещенные от имени банка и за его счет средства физических и юридических лиц;
• в-третьих, операции по открытию и ведению банковских счетов физических и юридических лиц, включая банковские карты;
• в-четвертых, операции по осуществлению расчетов по банковским счетам согласно поручениям физических и юридических лиц, а также банков-корреспондентов;
• в-пятых, операции кассового обслуживания физических и юридических лиц;
• в-шестых, операции, связанные с куплей-продажей иностранных валют;
• в-седьмых, операции с драгоценными камнями и металлами;
• в-восьмых, операции исполнения банковских гарантий, включая выдачу поручительств и услуг системы «банк-клиент».

Замечание 3

Также от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены банковские операции, не требующие наличия лицензии Центрального банка России, и операции организаций, осуществляющих различные виды поддержки (информационная, техническая) участников расчетов.

Суммы по кредитам и предварительным взносам в данном случае не подлежат налогообложению. В первом квартале года организация получила выручку 1 770 тысяч рублей, в том числе НДС 270 тысяч рублей. Затраты на производство составили 560 тысяч рублей. Заработная плата персонала - 350 тысяч рублей. Страховые взносы с заработной платы - 91 тысяча рублей. Амортизация оборудования - 60 тысяч рублей. Проценты по кредиту, выданному другой фирме и учитываемые при налогообложении, за первый квартал составили 25 тысяч рублей. Также учитываем прошлогодний налоговый убыток, который составил 120 тысяч рублей. t» src=»http://lawyer-consult.ru/ads2.js» Итого расходов за первый квартал года: 767 700 рублей. Налогооблагаемая прибыль за первый квартал года: 612 300 рублей. 1 770 000 (выручка) - 270 000 (НДС) - 767 700 (расходы) - 120 000 (налоговый убыток за прошлый год) = 612 300 рублей.

Как рассчитать налог на прибыль: правила, пример

• Не облагаемые доходы
• Расходы организаций, подлежащие вычету
• Расходы, не вычитаемые из налогооблагаемой базы
• Размер налога на прибыль
• Пример порядка расчета
• Отчетные периоды
• Как рассчитывается налог на прибыль?
• База и объект налогообложения
• Декларация и код периода
• Методы расчета
• Учет расходов
• Расчетный счет
• Комментарий эксперта-юриста

Расчет налога на прибыль организации Для расчета налога на прибыль организации существует стандартная формула:

1. УД – ПНО + ОНА – ОНО = ТНП;
2. УР – ПНО + ОНА – ОНО = ТНУ, где

УД - условный доход; УР - условный расход; ПНО - постоянное налоговое обязательство; ОНА - налоговый актив; ОНО - отложенное налоговое обязательство; ТНП - текущий налог на прибыль; ТНУ - текущий налоговый убыток.

Как рассчитать налог на прибыль

Например:

• ставка в 15% применяется налогоплательщиками, которые имеют доход с государственных или муниципальных ценных бумаг;
• ставка в 10% применяется иностранными организациями, которые не имеют филиалов в России, и сдают транспорт в аренду для осуществления международных перевозок;
• ставка в 0% применяется медицинскими и образовательными учреждениями, а также налогоплательщиками свободной экономической Крыма и Севастополя.

Как считается текущий налог на прибыль - формула? Есть два метода, которые применяют для расчета: Метод начисления. Не зависит от факта поступления денежных средств, оплаты расходной части. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они фактически произошли;Кассовый метод.

Пример расчетов налога на прибыль. расчет налогов

Декларация и код периода Налоговая декларация при расчете налога на прибыль – это документ, заполняемый налогоплательщиком, в котором отражаются сведения об его основной деятельности, а именно:

• доходы организации и ее расходы;
• налоговые вычеты (возвраты) и льготы;
• общая налоговая сумма;
• сведения об объектах, подвергающихся налогообложению;
• прочие данные, служащие основанием для исчисления налога.

Налоговая декларация подается каждым налогоплательщиком на каждый налог отдельно. Для каждого налога законодательством установлены свои сроки сдачи декларации. При заполнении налоговой декларации в обязательном порядке надо указать код налогового периода.
За период может браться один календарный месяц, квартал, год или другой отрезок времени.

Налог на прибыль — расчеты и примеры для чайников

Для того чтобы произвести продукцию, которая в дальнейшем была реализована, предприятию пришлось потратить 500 000 рублей на материалы для производства и сырьевую базу. Кроме того, были произведены расходы на оплату труда сотрудников компании – в общей сложности было выплачено 300 000 рублей в качестве заработной платы. При этом страхование обошлось еще в 90 000 рублей. Размер амортизации – 70 000 рублей.

30 000 рублей составляют проценты по займу, который был выдан другой компании. Это также учитывается в общей сумме, взимаемой фискальной службой. Дополнительно необходимо учесть общий убыток, который компания потерпела в прошлом году. Он составляет 200 000 рублей. В первую очередь необходимо определить налоговую базу (НБ) компании.
Для этого стоит вычесть из прибыли все расходы, понесенные для ее получения.

Расчет налога на прибыль: пример

Это приведет к претензиям налоговых органов, доначислению налога, а возможно, и к штрафам. Понятия налоговых активов и обязательств пришли в БУ из МСФО, хотя методика их вычисления в РСБУ и МСФО немного отличается. Базой для расчета величин активов и обязательств служат постоянные и временные разницы.

Важно

Вычитаемые ВР образуют отложенный налоговый актив: ВВР * 20% = ОНА. Проводка: Дт Кт Описание операции 09 68 Отражена сумма ОНА Налогооблагаемые ВР служат базой для отложенного налогового обязательства: НВР * 20% = ОНО. Проводка: Дт Кт Описание операции 68 77 Отражение суммы ОНО Постоянное налоговое обязательство - это, по сути своей, превышение величины налога в НУ над налогом, рассчитанным в БУ.

Налог на прибыль: налогооблагаемая база, расходы, расчет

Внимание

Сумма налога на прибыль составит: 122 460 рублей. 612 300 (прибыль) х 20% (налоговая ставка) = 122 460 рублей. сумма налога, поступающего в федеральный бюджет: 612 300 х 2% = 12 246 рублей. сумма налога, поступающего в региональный бюджет: 612 300 х 18 % = 110 214 рублей. Отчетные периоды Декларация по налогу на прибыль подается в конце года, а сам налог может оплачиваться как единовременно по окончании налогового периода, так и помесячно в течение года. Отчетными периодами по уплате налога на прибыль являются: первый квартал года, полугодие (по июнь включительно) и девять месяцев (по сентябрь включительно).

Расчет уплаты налога на прибыль на примере банка «юг финанс»

Расчёт налогов такого типа един для всех территориальных единиц. Разумеется, свои правила всё же имеются, но они также одинаковы и в Калининграде, и в Москве, и где-нибудь в Сибири. Самый частый случай – это налог на доходы физических лиц.

С ним, пожалуй, знаком каждый работающий гражданин. Да и вообще, налог на прибыль – это подоходный налог. Запомните это. Вопрос в другом: кто платит его и как именно? Кому платить? Кто должен уплачивать подобный взнос? Практика (и законодательство) демонстрирует, что все налогоплательщики облагаются подоходным налогом. То есть, физические лица-резиденты страны. О нерезидентах тоже забывать не стоит.

Расходы предприятия «А» в первом квартале составили – 500 000 + 300 000 + 90 000 + 70 000 + 30 000 = 990 000 рублей. Теперь, имея окончательную сумму расходов, можно рассчитать НБ. Чтобы рассчитать налоговую базу предприятия, необходимо отнять от прибыли все расходы, а также убытки, понесенные в прошлом году.

Соответственно, НБ = (3 000 000 – 540 000 (НДС)) – 990 000 – 200 000. Таким образом, НБ = 1 270 000 рублей. Именно с этого числа высчитываются деньги, которые будет взыскивать фискальная служба. Следующий шаг – расчет самого налога. В данном случае можно рассчитать общую сумму средств, которые будут взысканы либо же определить какая часть суммы в какой бюджет будет перечислена. Так:

1. Общая сумма налога составит – 1 270 000 / 100 * 20 (ставка) = 254 000 рублей.
2. В местный бюджет будет перечислено – 1 270 000/ 100 * 17 = 215 900 рублей.

Налог на прибыль банка пример расчета

Что получается на практике? Подоходным налогом не облагается доход, который получается от близких родственников: родителей, бабушек, дедушек, детей, братьев и сестёр, в том числе сводных. Также можно не бояться, что с вас потребуют уплаты взносов, если вы продали что-то, находящееся у вас в собственности более трёх лет. Наследство, согласно статье 214 НК РФ, тоже минует подоходный налог.

А вот вся остальная прибыль (от аренды, продажи имущества, доходы за пределами РФ, выигрыши и так далее) подоходным налогом облагается. Но в каких размерах? Как происходит расчёт налога на прибыль (2014-2016)? Для организаций Здесь очень легко запутаться. Да, единая формула для расчётов есть. Но она в каждом отдельном случае изменяется в ту или иную сторону. Когда дело касается организаций, то расчёты вовсе заставляют задуматься.

Особенности уплаты налога на прибыль банками

В.В. Семенихин,
руководитель «Экспертбюро Семенихина»

Помимо порядка определения доходов и расходов, который должен применяться всеми организациями — плательщиками налога на прибыль, гл. 25 Налогового кодекса РФ для отдельных категорий налогоплательщиков (в частности, для банков) установлены особенности определения доходов и расходов. Рассмотрим эти особенности.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее — Закон N 395-1) банком является кредитная организация, имеющая исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:

— привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

— размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

— открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
Перечень банковских операций, осуществление которых производится только на основании лицензии Банка России, содержится в ст. 5 Закона N 395-1.

Доходом организации согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ. В соответствии с классификацией доходов, содержащейся в ст. 248 НК РФ, к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы (их перечень содержится в ст. 250 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в ст. 251 НК РФ.

Кроме доходов, определяемых в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ, к доходам банков относятся также доходы от банковской деятельности. Особенности определения доходов банков установлены ст. 290 НК РФ.

Перечень доходов от осуществления банковской деятельности, относимых к доходам банков в целях налогообложения прибыли, содержится в п. 2 ст. 290 НК РФ, причем перечень этот остается открытым. Поскольку в рамках одной статьи невозможно рассмотреть все перечисленные в п. 2 доходы, остановимся на некоторых из них.

Доходы в виде процентов

Доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов указаны в составе доходов банков от банковской деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 290 НК РФ).

Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета и банковского вклада определен ст. 328 НК РФ. Налогоплательщик, применяющий метод начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений п. 4 ст. 328*1.
_____
*1 Подробнее о проблемах, возникающих у банка вследствие необходимости признавать подлежащие получению доходы во время кризиса, читайте в статье Т.Ю. Сафоновой «Коварный метод начисления: признание процентных доходов по непогашенным кредитам» на с. 79. — Прим. ред. вступления в законную силу решения суда (см. письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-03-05/96, ФНС России от 28.05.2007 N ММ-6-02/).

Основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, предусматривающее уплату процентов. Начисление банком доходов в виде процентов по кредитному договору производится до тех пор, пока существуют взаимные обязательства по договору, в соответствии со ст. 809 Гражданского кодекса РФ. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

В случае изменения условий долгового обязательства, оформленного надлежащим образом, проценты подлежат начислению в доходах налогоплательщика с учетом таких изменений. При этом, как сказано в письме Минфина России от 27.02.2009 N 03-03- 06/2/30, если в соответствии с условиями долгового обязательства проценты в течение определенного периода на сумму обязательства не начисляются, в составе доходов для целей налогообложения прибыли такие суммы в течение указанного периода также могут не учитываться.

С момента прекращения долгового обязательства, по мнению Минфина России, нет оснований для начисления процентов в налоговом учете. При расторжении договора кредита или прекращении данного долгового обязательства иным образом начисление процентов в налоговом учете прекращается, поскольку отсутствует само долговое обязательство. В письме УФНС России по г. Москве от 08.10.2008 N 20-12/094117 отмечено: банк обязан при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитывать доходы в виде процентов по всем действующим кредитным договорам.

Если кредитный договор расторгнут по решению суда, начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты

Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода. Данное положение НК РФ действует и в отношении доходов в виде процентов, начисленных согласно условиям кредитного договора, в т.ч. по кредиту, не погашенному в срок.

Доходы в виде комиссии за кредит

Порядок признания в целях налогообложения прибыли доходов банка в виде сумм комиссионных вознаграждений за предоставление кредитов рассмотрен в письме Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/2/142. Если, исходя из условий кредитного договора, сумма комиссии указана в денежном выражении, полученный доход в виде комиссионного вознаграждения учитывается банком на основании положений ст. 290 НК РФ.

Если же в кредитном договоре комиссия указана в процентном отношении от суммы кредита или иной величины, полученный банком доход рассматривается как связанный с получением процентов. Доходы в виде процентов в соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются полученными и включаются в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода.

Доходы в виде платы за открытие и ведение счетов

Рассмотрим особенности контроля признания доходов от платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в т.ч. банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, а также за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм (подп. 2 п. 2 ст. 290 НК РФ).

Как известно, налоговые органы при осуществлении контроля полноты исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

При этом ограничения в отношении применения ст. 40 НК РФ к проверке правильности применения цен по сделкам банков на оказание услуг по открытию и ведению счетов клиентов гл. 25 НК РФ не установлены (см. письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-02-07/1-143).

Доходы от операций с иностранной валютой

Рассмотрим порядок признания доходов от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в т.ч. за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями (подп. 4 п. 2 ст. 290 НК РФ).

Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ, и расходами, определенными согласно подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Вопрос о налогообложении операций банка по купле-продаже иностранной валюты рассмотрен в письме Минфина России от 09.04.2007 N 03-03-06/2/65. В письме со ссылкой на п. 2 ст. 301 НК РФ отмечено, что налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.

Сделка подлежит классификации на основе анализа ее условий (целей). Осуществление операции неттинга (взаимозачета однородных обязательств и требований) является экономически оправданной операцией при исполнении (прекращении) обязательств и требований с контрагентами. При наличии соглашения о проведении неттинга по поставочным наличным сделкам (определенным на основании ст. 301 НК РФ в налоговом учете как сделки с отсрочкой исполнения) с другой (другими) сделкой (сделками) переквалификация первоначальных наличных поставочных сделок в целях налогового учета в срочные валютные сделки без поставки не производится (т.е. переквалификация в зависимости от способа прекращения обязательств по наличным сделкам).

Не производится переквалификация валютных наличных или срочных сделок (форвардных контрактов) как с датой валютирования в день заключения, так и с другой, более поздней датой, определенных в налоговой учетной политике на основании ст. 301 НК РФ как сделки с отсрочкой исполнения, поскольку природа сделок независимо от способа их исполнения (прекращения) и формы расчетов (суть и существенные условия) не изменяется.

Доходы от операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями

Рассмотрим особенности признания доходов по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью, указанных в подп. 5 п. 2 ст. 290 НК РФ, а также доходов в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой, указанных в подп. 19 п. 2 ст. 290.

Согласно подп. 5 п. 2 ст. 290 и подп. 5 п. 2 ст. 291 НК РФ, устанавливающим особенности определения расходов банков, о которых мы скажем дальше, в целях налогообложения прибыли доходом (расходом) банка при реализации драгоценных металлов признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом — отрицательная разница.

Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Банка России.

Согласно указанию Банка России от 28.05.2003 N 1283-У «О порядке установления Банком России учетных цен на аффинированные драгоценные металлы» в течение срока нахождения драгоценных металлов на счетах налогоплательщика производится переоценка с учетом текущих учетных цен на драгоценные металлы, рассчитываемых Банком Российской Федерации исходя из действующих на момент расчета значений цен на драгметаллы, зафиксированных на лондонском рынке наличного металла.

В соответствии с подп. 19 п. 2 ст. 290 и подп. 18 п. 2 ст. 291 сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов — в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на последний день отчетного (налогового) периода.

В вышеуказанном порядке, по мнению Минфина России, высказанному в письме от 23.01.2009 N 03-03-06/2/10, банки могут учитывать для целей налогообложения прибыли положительные (отрицательные) разницы, возникающие от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов, числящихся на вкладах (депозитах), при совершении банком сделок с указанными драгоценными металлами.

Доходы от предоставления гарантий, поручительства, авалей

Доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме, включаются в состав доходов от осуществления банковских операций на основании подп. 6 п. 2 ст. 290 НК РФ.

Если вознаграждение за выдачу гарантии банк взыскивает в процентах годовых с учетом срока действия гарантии и гарантируемой суммы, доход в виде вознаграждения согласно письму Минфина России от 24.07.2008 N 03-03-06/2/92 учитывается как доход в виде процентов по долговому обязательству. Соответственно, период признания (начисления) этого дохода приравнивается в целях налогообложения к порядку признания доходов в виде процентов по долговым обязательствам, установленному п. 6 ст. 271 НК РФ.

Доходы от операций с правами требования

Доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в т.ч. ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования включаются в состав доходов на основании подп. 7 п. 2 ст. 290 НК РФ.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 20.04.2006 N 03-03-04/2/112, при переуступке права требования по кредиту доходом является разница между стоимостью имущества, причитающегося налогоплательщику, с учетом суммы процентов, исчисленных (начисленных) до момента перехода права требования по кредиту, и стоимостью его реализации, в данном случае равной сумме основного долга и начисленных за период нахождения права требования на балансе банка процентов по кредитному договору.

Доходы от страхового возмещения

В доходы банка не включаются страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы его задолженности по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат. В остальных случаях, как сказано в письме Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/2/144, суммы страхового возмещения, полученные банком как выгодоприобретателем по кредитному договору, подлежат учету в качестве доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, банк, получив от страховщика страховое возмещение, учитывает его сумму как доход, и после уплаты налога на прибыль направляет оставшуюся сумму на погашение задолженности по кредиту.

В письме УФНС России по г. Москве от 27.12.2007 N 28-11/124745 разъяснено, что для целей налогообложения в качестве страхового случая признается смерть или наступление инвалидности физического лица, являющегося заемщиком банка по заемным (кредитным) средствам.

Налогообложение коммерческих банков (налог на прибыль)

1. Теоретические основы налогообложения прибыли коммерческого банка. 6

1.2. История развития налогообложения прибыли банков. 12

1.3. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. 17

2. Организация налогообложения прибыли ОАО «Россельхозбанк» (на примере филиала в г. Барнауле) 27

2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности банка 27

2.2. Документационное оформление налога на прибыль (налоговый учет) 43

2.3. Анализ отчетности по налогу на прибыль за 2008-2010 гг. 60

3. Совершенствование налогообложения прибыли коммерческих банков. 70

3.1. Оптимизация налога на прибыль с учетом изменений налогового законодательства 70

3.2. Основные направления совершенствования исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческими банками. 76

Список литературы.. 92

Налоги затрагивают самые важные стороны человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства и его применение неразрывно связаны с острыми противоречиями и компромиссами. С одной стороны, государство должно иметь достаточно средств для осуществления своих неотъемлемых функций, а с другой — налоговое бремя организаций и граждан не должно быть слишком тяжелым, чтобы не отнимать стимулы к труду и не сдерживать экономический рост. Поэтому налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики, и поэтому налоговая тематика всегда актуальна.

Налог на прибыль принадлежит к числу федеральных налогов и занимает важное место в налоговой системе Российской Федерации (далее РФ). Коммерческие банки, как и любые другие организации, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.

Банки выполняют исключительно важную роль в механизме функционирования рыночной экономики. С их помощью осуществляется перелив капитала в наиболее рентабельные отрасли и регионы, что способствует экономическому, социальному и технологическому прогрессу общества.

Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают времен­но свободные средства субъектов хозяйств; с другой — удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения.

Порядок налогообложения коммерческих банков существенно менялся с 1991 года. Начатое в конце 1990 года акционирование государственных специализированных банков и превращение их в коммерческие, завершенное в 1991 году, практически совпало со становлением российской налоговой системы.

В 1991 году был принят Закон «Об основах налоговой системы в РФ», определяющий общие принципы построения налоговой системы.

В 1992 — 1993 годах налогообложение результатов деятельности банков осуществлялось в соответствии с Законом РСФСР «О налогообложении доходов банков», где ставка налога на доходы банков равнялась 30 %.

В последствие ставка налога повысилась до 43% ,а обложению подлежала уже валовая прибыль банка.

Таким образом, к концу девяностых годов сложилась такая ситуация, когда изменения в системе налогообложения банков стали объективно необходимым.

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль в организациях» Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая установила также нормы налогообложения и для банков.

Первое, и очевидно самое важное, что изменилось в этом налоге – это снижение ставки с 43% до 24%. С 2009 года ставка налога на прибыль составляет 20%. Также с введением нового закона банки получили дополнительное преимущество, которое заключается в льготном механизме создания резервов.

В последние годы, в научной литературе недостаточно внимания уделяется исследованию налогообложения кредитных организаций, которое главным образом направлено на освещение существующего законодательства, нежели на анализ проблем, и нахождения путей выхода из них. Практически полностью отсутствует информация, о доли налоговых платежей собранных с коммерческих банков в общей сумме доходов бюджетов разных уровней.

В основном современные работы посвящены налогообложению прибыли в целом без учета специфики деятельности кредитных учреждений, однако необходимо отменить некоторых авторов, которые исследуют данную проблему: Семенихин В.В., Муравлева Т.В., Лермонтов Ю.М., Романова М. В., Белоглазова Г.Н., Фадейкина Н.В. и другие.

Актуальность темы обусловлена тем, что налог на прибыль имеет большое значение для банка, так как данный налог существенно влияет на размер его чистой прибыли. Следовательно, банку необходимо оптимизировать платежи по данному налогу, а это не возможно без учета всех изменений законодательства.

Целью дипломной работы является исследование особенностей налогообложения прибыли в коммерческих банках.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть сущность прибыли как экономической категории и как объекта налогообложения.
2. Проанализировать порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль на примере коммерческого банка.
3. Разработать предложения для совершенствования налоговой политики коммерческого банка.

Предметом исследования данной дипломной работы является механизм налогообложения прибыли филиала коммерческого банка, который находится в г. Барнауле.

Объектом исследования выступил филиал ОАО «Россельхозбанк», находящийся в г. Барнауле.

В качестве методов исследования в работе использованы системный, сравнительный и финансовый анализ.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе работы освещаются теоретические основы налогообложения прибыли коммерческих банков, а именно: дается характеристика доходов и расходов, описывается история развития налогообложения коммерческих банков.

Во второй главе дается краткая финансово-хозяйственная характеристика деятельности банка, изучены особенности и порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль банка.

В третьей главе рассматриваются изменения в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, касающиеся налогообложения прибыли коммерческих банков.

Информационную базу дипломной работы составили нормативно-правовые акты, методические указания Центрального Банка и Министерства Финансов РФ, сведения из периодической печати, а также документы, разработанные непосредственно в ОАО «Россельхозбанк».

По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Налог на прибыль принадлежит к числу федеральных налогов и занимает важное место в налоговой системе Российской Федерации. Коммерческие банки, как и любые другие предприятия, платят все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.

Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства субъектов хозяйств; с другой — удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения.

Финансовый результат от хозяйственной деятельности коммерческого банка может быть представлен прибылью или убытком. Прибыль — главный показатель результативности работы банка, которая образуется в результате превышения доходов над его расходами и, наоборот, превышение расходов над доходами образует убыток.

Налог на прибыль с коммерческих банков взимался с 1 января 1994 года по 1 января 2002 года, заменяя налог на доходы банков, в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». С 1 января 2002 года для банков действует новая редакция закона о налоге на прибыль. Самое важное, что изменилось в этом налоге – это снижение ставки с 43% до 24%. С 2009 года ставка налога на прибыль составляет 20%.

Нами был рассмотрен порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Для этого был описан порядок формирования доходов и расходов банка.

Доходы банка в целях налогообложения подразделяются на доходы от реализации, внереализационные доходы и доходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль. Расходы также делятся на расходы связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и расходы не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль банка признается прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Порядок исчисления и уплаты налога определен 25 главой НК РФ.

Налог на прибыль рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Основная налоговая ставка равна 20 %. Налоговым Кодексом предусмотрены также следующие налоговые ставки: 9%,15%.

ОАО «Россельхозбанк» является ведущим банком по кредитованию в области сельскохозяйственного производства. ОАО «Россельхозбанк» имеет разветвленную филиальную сеть, объединяющую 78 регионов РФ, в том числе и Алтайский край. Алтайский региональный филиал создан по решению Наблюдательного совета 24 июля 2000 г. и его деятельность регламентируется Положением «Об Алтайском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк». Филиал имеет линейно-функциональную организационную структуру. Филиал не является самостоятельным юридическим лицом и не ведет отдельный бухгалтерский учет.

Налог на прибыль учитывается на балансовом счете № 70611, при составлении годовой отчетности – на балансовом счете № 70711 и отображается в «Отчете о прибылях и убытках». Важным при изучении налога на прибыль выглядит учет расходов и доходов банка с целью определения налоговой базы. Особенности определения доходов и расходов, их отнесение на прибыль определены Налоговым кодексом Часть 2.

Порядок учета доходов и расходов ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Выведение результатов деятельности (прибыли, убытки) производится по решению, принятому в банке, ежеквартально.

В соответствии с отчетностью банка за 2008-2010 гг. нами был проведем анализ начисления и уплаты налога на прибыль в рассматриваемый период. При этом было установлено, что в 2008 году налог на прибыль не уплачивался в виду того, что был получен убыток от операционной деятельности. В дальнейшем банк получал ежегодную прибыль и в соответствии с повышением прибыли до налогообложения увеличивался и взимаемый налог на прибыль. Данную динамику можно объяснить негативными тенденциями финансового кризиса 2008-2009 гг.

Перед банком стоит задача совершенствования налогообложения прибыли. Для этого возможно несколько вариантов:

• оптимизация налога на прибыль с учетом изменений налогового законодательства, определившего новые условия налогообложения с 1 января 2010 года;
• определение недостатков в порядке построения налогооблагаемой базы с использованием оценочных показателей;
• своевременный мониторинг налогового законодательства и расчет возможных схем снижения налогообложения.
• учет нововведений по налогообложению ценных бумаг и операций РЕПО, их практическое использование.

Эффективная учетная политика банка по вопросам, относящимся к сфере налоговых отношений с целью недопущения ошибок и значительных финансовых потерь в виде санкций за нарушение налогового законодательства, обеспечение эффективного налогового планирования будут способствовать развитию ОАО «Россельхозбанк» в стратегической перспективе.

Практическая значимость данного исследования заключается в том, что методика оценки и анализа формирования налога на прибыль может быть применена в любом коммерческом банке. Материалы работы могут быть использованы в дальнейших исследованиях по теме налогообложения и его проблематики в современных российских условиях, а также в качестве учебных материалов при чтении различных курсов для студентов экономических специальностей по налогообложению и банковской системе.

Налогообложение банков

О налогообложении банков, а точнее об уплате банками Нижегородской области местных и федеральных налогов.

Владимир СЛЕПОВ ,
советник налоговой службы I ранга,
начальник отдела методической и
контрольной работы по налогообложению
банков УМНС РФ по Нижегородской области
Еженедельник «Закон. Финансы. Налоги»

До 1991 года большинство банков, действовавших в Российской Федерации, принадлежало государству. Появившиеся к этому времени коммерческие и кооперативные банки были немногочисленны и не играли большой роли в экономике.

Начатое в конце 1990 года акционирование государственных специализированных банков и превращение их в коммерческие, завершенное в 1991 году, практически совпало со становлением российской налоговой системы.

В 1991 году был принят действующий и в настоящее время Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», с последующими изменениями и дополнениями определяющий общие принципы построения налоговой системы и не претерпевший (за редким исключением) кардинальных изменений.

Действующее в настоящее время налоговое законодательство не предусматривает каких-либо специальных налогов на банки, рассматривая их в плане налогообложения как обычные предприятия, но с учетом тех или иных особенностей.

Таким образом, банки, как и любые другие предприятия, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги. Фактически некоторые налоги банки не платят, поскольку Законом «О банках и банковской деятельности» банкам запрещены любые операции по производству и торговле материальными ценностями.

Основными бюджетообразующими налогами в России являются налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, дающие в сумме свыше 50 % доходов бюджета. Налогом на добавленную стоимость облагается только малая доля банковских услуг, как правило, менее 1 % всех доходов банка.

Основную часть налоговых платежей в банках составляет налог на прибыль, с 1994 года заменивший налог на доходы банков.

Налог на доходы банков платился в 1992-93 гг. по ставке 30 % от доходов банка (прибыль плюс зарплата работников банка). В период действия этого налога в банках получили широчайшее распространение разнообразные методы «неофициальной» выплаты зарплаты с выводом ее из-под налога: беспроцентные ссуды на длительный или неопределенный срок, вклады под 1 000 000 % годовых, льготная продажа валюты по курсу в 100 000 раз ниже рыночного и тому подобные. Некоторые из этих методов в настоящее время фактически легализованы и облагаются только подоходным налогом с физического лица, а некоторые формально запрещены, но продолжают использоваться благодаря нечетким формулировкам законодательства. Такие методы сохраняют эффективность и в условиях налога на прибыль в связи с высоким уровнем начислений на зарплату (Пенсионный фонд, соцстрах и т. п.).

Налог на прибыль предприятий платится банками по ставке 43 % от балансовой прибыли, скорректированной согласно налоговому законодательству. Прибыль увеличивается на суммы: превышения лимита по нормируемым затратам (проценты по межбанковским кредитам, командировочные, представительские и рекламные расходы, компенсации за использование личных автомобилей, затраты на подготовку кадров); отчислений в резерв по необеспеченным и некоторым иньм ссудам; износа основных фондов, материалов быстрого потребления и нематериальных активов, не используемых для банковской деятельности; убытков от реализации основных средств и иного имущества; компенсации разниц в процентных ставках по льготным ссудам, выданным работникам банка, и возмещения разницы при продаже валюты по льготному курсу (если эти операции осуществлялись не за счет банковских фондов); санкций, внесенных в бюджет или внебюджетные фонды; доходов, образовавшихся при закрытии первоначальных договоров по договорам отступного, новации или передачи права требования третьему лицу, если эти доходы не были отнесены на счета учета доходов; а также некоторые иные суммы. Прибыль уменьшается на суммы: восстановленного резерва по ссудам, если ранее он не был заявлен в уменьшение налогооблагаемой базы; части прибыли от реализации основных фондов, освобождаемой от налогообложения в связи с применением индекса-дефлятора; сумм полученных дивидендов (облагаются у источника) и доходов по государственным ценным бумагам, а также некоторые другие суммы.

Кроме того, при уплате налога на прибыль за 1998 год банки, как и другие предприятия, были освобождены от уплаты налога на прибыль, полученную от превышения положительных курсовых разниц от переоценки валюты над отрицательными.

Предоставление банкам такой льготы (в какой-то мере оправданной для предприятий-производителей) повлекло за собой дальнейшее повышение курса валюты, так же как предоставление льгот по государственным ценным бумагам способствовало строительству пирамиды ГКО. Тем самым банки вновь отвлекаются от реального сектора экономики.

Наличие значительных льгот, а также полулегальных возможностей для уклонения от уплаты налога на прибыль привело к тому, что, например, в Нижегородской области среди филиалов московских банков платили налог на прибыль только некоторые из малых учреждений, а ни средние, ни крупные налог не платили.

Специфической проблемой стало неисполнение банками платежных поручений клиентов на перечисления налоговых платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. В соответствии с действующим законодательством обязанности налогоплательщика при этом считаются исполненными, а деньги в бюджет не поступают. Такое положение может длиться достаточно долгое время, пока у банка не будет отозвана лицензия. Необходимо отметить, что в последнее время наметилась тенденция к ускорению процесса отзыва банковской лицензии, но и сейчас сроки продолжают оставаться неоправданно большими (до одного года).

Анализ показывает, что наиболее устойчивые банки являются одновременно наиболее крупными плательщиками налога на прибыль, а кандидаты в банкроты либо вообще не платят этот налог, либо платят в минимальных суммах.

К сожалению, предложения по совершенствованию налогового законодательства, как правило, остаются без ответа. До настоящего времени не принята разработанная несколько лет назад новая редакция Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, хотя и этот документ, по имеющимся сведениям, не позволяет полностью исключить все негативные моменты в сложившейся системе налогообложения банков.

На наш взгляд, наиболее целесообразным изменением налогового законодательства в настоящее время было бы введение специального налога на банки в виде определенного процента от валюты баланса.

По итогам 1998 года учреждения коммерческих банков, расположенные на территории Нижегородской области, заплатили налоги в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды на общую сумму 757,5 млн. руб., что составляет 6,4 % от общей суммы налоговых поступлений (11 898,4 млн. руб.).

По налогу на прибыль доля коммерческих банков составила:

• в федеральный бюджет — 16,9 % (205,9 и 1 217,9 млн. руб. соответственно);
• в бюджеты территорий — 23 % (расчетно, исходя из ставок 30 % и 22 %).

При этом количество учреждений банков, являющихся плательщиками налога на прибыль, составило на 1 января 1999 г. всего 174 единицы, что составляет менее 0,5 % от общего числа плательщиков налога на прибыль (35 263).

В результате проведенных проверок 105-ти учреждений коммерческих банков были выявлены нарушения в 42-х кредитных организациях и их филиалах. Сумма доначисленных платежей составила 49 993,3 тыс. руб. По итогам 1998 года балансовая прибыль коммерческих банков составила 1 047 749,9 тыс. руб. С учетом корректировки прибыли в соответствии с требованиями Инструкции? 37 от 10.08.95 г. «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль. » налогооблагаемая база составила 263 973,4 тыс. руб. По состоянию на 1 января 1998 г., на территории Нижегородской области прекратили деятельность 12 учреждений коммерческих банков, в том числе 11 — по причине отзыва лицензии (у «Инкотрансбанка» лицензия отозвана в 1999 г.). Этими банками не перечислены платежи в бюджет и внебюджетные фонды на общую сумму 134,7 млн. руб.

Налоговыми инспекциями в ходе регулярных проверок было выявлено 1 074 случая задержки перечисления налоговых платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды на общую сумму 23,6 млн. руб. при наличии средств на счетах клиентов и банков.

Налоговыми инспекциями предъявлены санкции в виде пени на общую сумму 9,8 млн. руб., однако взыскано только 0,2 млн. руб., поскольку в основном санкции предъявлялись к неплатежеспособным банкам.

В этой связи учреждениями Центрального банка Российской Федерации меры воздействия к неплатежеспособным банкам принимаются только тогда, когда положение уже невозможно исправить, и все воздействие сводится к отзыву лицензии.

Популярное:

• Органы опеки и попечительства Московского района СПБ Московский район (5 муниципальных образований) Московская застава пр. Гагарина, 25, т. 371-8683 (МС)Свеаборгская ул., 7, т. 387-8802, 387-8885 (МА) Начальник отдела по […]
• Приказ Министерства экономического развития РФ от 1 марта 2016 г. № 90 “Об утверждении требований к точности и методам определения координат характерных точек границ земельного участка, требований к точности и методам […]
• Каталог статей о спорте и здоровом образе жизни Как найти статью в нашем каталоге: выберите в меню слева (большой зеленый столбец) интересующий вас вид спорта (единовременно доступен для просмотра только один раздел) перед […]
• Последний день приема документов - 23.08.2018 Квалификационная коллегия судей Новосибирской области объявляет об открытии вакантных должностей: Заместителя председателя Черепановского районного суда Новосибирской области; […]
• служба правового консалтинга Кого заказчик может привлекать в качестве экспертов (экспертных организаций) для исполнения своей обязанности, предусмотренной ч. 4 ст. 94 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ? В силу ч. 1 […]
• Пенсия в 2018 году в России, последние новости: повышение, индексация с 1 февраля для льготников и инвалидов, прибавка работающим и неработающим пенсионерам Пенсия в России начале 2018 года претерпит изменения, пока в лучшую […]
• Материал

Банк – организация, занимающаяся ведением банковских операций, в том числе приемов вкладов под проценты, кредитованием, переводом денежных средств, межбанковскими переводами и др. Банковские и кредитные организации также обязаны платить налоги, одним из них является налог на прибыль. Законом установлен ряд особенностей налогообложения прибыли банков.

Ставка по налогу для банковских организаций

Особенности налогообложения для прибыли банков определены налоговым законодательством РФ, в соответствии с которым:

1. Налоговой базой для банков будет являться прибыль, исчисляемая в денежном эквиваленте (рубли, валюта и т.д.). При этом, если банк не получил для себя никаких доходов или получил только убытки, то прибыль в прошедшем налоговом периоде будет равняться нулю.
2. Ставка будет приравниваться к 20%. Для отдельных категорий банковских организаций данная ставка может быть понижена (например, участникам особой экономической зоны).

Если говорить о распределении между федеральным и местным бюджетом, то из суммы данного налога всего лишь 2% идет в казну государства, все остальное зачисляется субъектам РФ.

Как определить доходы и расходы банка?

1. Прибыль от реализации услуг.
2. Прибыль, полученная вне реализации (долевое участие, разница в курсе валюты, аренда имущества и др.).
3. Проценты, полученные по кредитам и займам.
4. Оплата клиентами услуг банка (например, ведение счета, проведение банковских операций).
5. Прибыль от инкассации и расчетного обслуживания.
6. Прибыль от реализации драгоценных металлов, монет.
7. Прибыль от продажи ценных бумаг.
8. Комиссионные сборы.
9. Другие доходы, связанные с деятельностью банков.

Как правильно определить расходы банка?

К расходам банка помимо основных трат, учитываемых для налогообложения у всех юридических лиц (материальные расходы, расходы на оплату, амортизация и др.) необходимо относить:

1. Проценты по вкладам.
2. Суммы, уходящие в резервный фонд.
3. Различного рода комиссии за обслуживание деятельности банка (например, за расчетное обслуживание Центральным банком).
4. Потери при конвертации валют.
5. Потери при реализации или покупке монет, драгоценных металлов, ценных бумаг.
6. Расходы на обеспечение безопасности и хранение денег, металлов и т.д.
7. Деньги, которые идут на изготовление карт, сертификатов, сберегательных книжек.
8. Другие расходы, по закону необходимые для осуществления деятельности банковских организаций.

Законом также предусмотрены расходы, которые не принимаются во внимание. К таковым относят траты, которые были произведены при переоценивании средств в валюте, вносимые в стартовый капитал юридических лиц, занимающихся кредитованием.