Материально поисковые активы. Учет материальных и нематериальных поисковых активов

Организации, занимающиеся добычей полезных ископаемых, обязаны вести учет поисковых активов, используемых в ходе ведения деятельности. В статье расскажем, что такое поисковые активы, на какие виды они подразделяются, каковы основные особенности учета активов.

Поисковые активы: понятие и виды

Одним из первоначальных этапов производственного цикла добывающих компаний является поиск месторождений, оценка экономической целесообразности добычи ресурсов в том или ином месте. В процессе поиска месторождений компании используют поисковые активы. Это понятие подразумевает под собой затраты, понесенные на поиск земель и оценку месторождений.

Данный вид активов может включать в себя как материальную, так и нематериальную составляющую. Оборудование, коммуникационные системы, транспорт и прочие основные средства относятся к категории материальных поисковых активов. Поисковыми активами нематериальной группы считается информация, касающаяся:

• разведки месторождения (например, отчет по результатам бурения);
• анализа и оценки образцов добытых ископаемых;
• отчет геодезических и топографических исследований.

Кроме того, к группе нематериальных поисковых активов относят лицензии и прочие разрешительные документы, позволяющие компании проводить разведку и оценку месторождений.

По результатам проведенных исследований следует провести оценку коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых на том или ином участке, результат оценки необходимо оформить в письменном виде. При подготовке отчета ответьте на следующие вопросы:

• имеет ли компания ресурсы для осуществления добычи (оборудование, трудовые и финансовые ресурсы и т.п.);
• какова вероятность того, что прибыль от реализации ископаемых превысит понесенные затраты на их добычу.

Если добыча технически возможна, компания имеет для этого все необходимые средства, и кроме того, планируется получение высокого дохода от реализации ресурсов, то их добыча считается экономически обоснованной. Отметим, что коммерческая целесообразность добычи также относится к категории нематериальных поисковых активов.

Специфика учета поисковых активов

Учет поисковых активов следует вести согласно общим положениям бухучета. В частности, скважины, бурильные установки и прочее материальное оборудование отражайте по правилам учета основных средств. Читайте также статью: → “ ». Что касается геодезической информации, результатов оценки и разведки, то такие нематериальные поисковые единицы следует учитывать аналогично нематериальным активам.

Как признать поисковый актив

Затраты на поиск полезных ископаемых признаются поисковыми активами согласно ПБУ 24/2011. Конкретные виды затрат, которые впоследствии будут отнесены к категории поисковых активов, организация определяет индивидуально и отражает в учетной политике. Как правило, перечень затрат, относящихся к поисковым активам, зависит от специфики деятельности добывающей компании. Однако, при распределении затрат на активы и прочие расходы следует учитывать общие правила:

• земельные участки, на которых проводится разведка, а также оборудование и транспорт, используемый в процессе добычи образцов, признается поисковым активом материальной группы;
• результаты оценки, разведки, анализа почв, а также коммерческая обоснованность добычи ресурсов на конкретном участке признается поисковым активом нематериальной группы. Эти положения следует зафиксировать в учетной политике.

Первоначальный учет поискового актива

С момента понесения расходов на поиск полезных ископаемых суммы затрат следует учитывать на балансе (Дт 08). Читайте также статью: → “ ». По данном счету консолидируйте затраты на:

• покупку земельного участка, на котором будет производиться оценка и разведка;
• приобретение оборудования и техники;
• услуги подрядчиков по установке оборудования, его наладке, монтажу, техсопровождению и т.п.;
• посреднические услуги (если актив приобретен через третье лицо);
• фонд оплаты труда (если на поиск ресурсов привлечены штатные сотрудники);
• информационно-консультационные услуги, касающиеся разведки и оценки участка (если таковые услуги получены от привлеченных компаний);
• услуги лабораторий по анализу добытых образцов и т.п.

В случае если в процессе разведки и оценки участка компанией были понесены расходы на оплату обязательных сборов, налогов и пошлин, то их сумму также можно отнести по Дт 08.

Для оптимизации учета рекомендуется открыть к счету 08 субсчет по каждому из исследуемых участков. Это позволит провести более полный и детальный анализ расходов в случае, если компания осуществляет поиск и добычу ресурсов одновременно на нескольких участках.

Начисление амортизации на поисковые активы

Так как единица поискового актива учитывается аналогично основным средствам, то такие активы подлежать амортизации в установленном порядке. Метод, по которому будет амортизироваться поисковый актив, Вы вправе выбрать самостоятельно, зафиксировав его в учетной политике. Срок полезного использования актива (как материальной, так и нематериальной группы) определите индивидуально и также отразите в учетной политике.

В случае если поисковое оборудование, ранее использовавшееся на одном участка, в данный момент используется для разведки и анализа нового участка, то амортизационные отчисления по данному оборудованию относите в счет создания нового актива (на новом участке). Аналогичное правило действует для всех поисковых активов, которые используются для создания новых активов.

Прекращение признания поисковых активов

Вы обязаны прекратить признание поискового актива и списать его со счета 08, если:

• подтверждена коммерческая целесообразность добычи ресурсов на данном участке;
• добыча ископаемых по тем или иным причинам признана бесперспективной.

Каждое из вышеперечисленных решений должно быть подтверждено документально и оформлено соответствующим отчетом. В случае, если целесообразность добычи признана экономически обоснованной, сделайте проводку Дт 01 Кт 08 на сумму затрат, накопленных по данном объекту. На основании данной бухгалтерской записи сумма поисковых расходов будет отнесена на объект основных средств. Если речь идет о нематериальных активах, то следует сделать следующую запись: Дт 04 Кт 08.

При бесперспективной добыче и ее последующем прекращении сумму затрат, накопленных по Дт 08, спишите на прочие расходы: Дт 91.2 Кт 08.

Пример №1. АО «Нефть Пром» получило лицензию на поиск месторождений нефти на участке Б-34. В сентябре 2017 для бурения скважины «Нефть Пром» привлекла подрядчика – ООО «Техно Глобал». Стоимость услуг (7.342.500 руб., НДС 1.120.042 руб.) подрядчику 13.09.17. По итогам поисковых работ, проведенных в сентябре-октябре 2017, скважина признана непродуктивной и 22.10.17 ликвидирована. Стоимость работ по ликвидации скважины оплачена в пользу ООО «Техно Глобал» (481.300 руб., НДС 73.419 руб.).

В учете «Нефть Прома» сделаны такие записи:

Отражение активов в отчетности

При составлении баланса стоимость поисковых активов группируйте в строках 1130 и 1140:

• сумму затрат на поисковые активы материальной группы, накопленную на 1 число отчетной даты, укажите в сроке 1130;
• в строке 1140 отразите обобщенную информацию о затратах, связанных с получением информации по анализу и разведке месторождений (нематериальная группа активов).

Также действующее законодательство обязывает добывающие компании предоставлять развернутую информацию относительно:

• затрат на переоценку поисковых активов;
• сумм накопленной амортизации;
• обесценивания активов;
• остаточной стоимости активов с учетом обесценивания.

Ошибки и особенности учета

Порядок учета поисковых активов достаточно специфичен и имеет ряд особенностей. В связи с этим многие бухгалтера допускают ошибки при отражении данных операций. Ниже мы разберем топ-3 ошибок, допускаемых при учете поисковых активов.

Ошибка №1. Учет обесценения актива.

В марте 2017 АО «ГлавРесурс» получил лицензию на поиск руды на участке А-1. В течение года с момента получения лицензии «ГлавРесурс» проводил разведку и анализ почву на предмет поиска полезных ископаемых. В марте 2018 сумма затрат на поиск месторождений была многократно увеличена в связи с закупкой дорогостоящего оборудования, необходимого для продолжения работ. Стоимость приобретенного оборудования не было учтено в первоначальной смете на поиск расходов.

Бухгалтер «ГлавРесурс» отразил стоимость на покупку нового оборудования по Дт 08. По состоянию на 01.04.18 в учете «ГлавРесурс» отражена стоимость активов с учетом покупки нового оборудования. Какие-либо дополнительные корректировки по данному виду поискового актива в учет не вносились.

В данном случае бухгалтером «ГлавРесурс» допущена достаточно распространенная ошибка, касающаяся переоценки поисковых активов. В отличие от учета основных средств, переоценка которых осуществляется ежегодно для приведения учетной стоимости в соответствие с рыночной, при учете поисковых активов существуют дополнительные условия для проведения переоценки. К примеру, переоценить актив нужно в случае, если поиск месторождений прекращен по причине того, что какие-либо полезные ископаемые на участке не обнаружены.

В вышеописанном примере также представлен случае, при котором поисковый актив необходимо переоценить. Стоимость оборудования, которое было приобретено «ГлавРесурсом» для продолжения работ, не было учтено в первоначальной смете, следовательно, затраты на поиск месторождений многократно увеличились. Это факт является основанием для отражения в учете обесценения актива. Бухгалтеру «ГлавРесурса» необходимо отразить в балансе переоценку актива с учетом новых условий (увеличение расходов на поиск месторождений).

Ошибка №2. Амортизация стоимости лицензии на поиск.

В сентябре 2017 компания «Кардинал» получила лицензию на поиск месторождений газа сроком на 3 года. Бухгалтер «Кардинала» рассчитал сумму ежемесячной амортизации с учетом срока полезного использования 36 мес. Сумма расходов на амортизацию отражалась в учете ежемесячно, начиная с октября 2017. Работы по разведке и поиску месторождений газа начаты «Кардиналом» только в декабре 2017 (с момента приобретения необходимого оборудования). В этом же периоде компанией оформлен документ, подтверждающий экономическую целесообразность добычи.

При начислении амортизации бухгалтер «Кардинала» нарушил правило бухучета (ПБУ 24/2011). Читайте также статью: → “ ». При получении лицензии на поиск, переносить его стоимость на расходы следует не раньше оформления документа, подтверждающего экономическую целесообразность добычи подземных ресурсов. В связи с допущенной ошибкой, бухгалтеру «Кардинала» следует сторнировать сумму амортизации, начисленную за октябрь и ноябрь 2017.

Ошибка №3. Учет расходов на доразведку месторождения.

В апреле 2017 АО «Статус Строй» начал работы по доразведке промышленно освоенного месторождения руды. Стоимость оборудования, приобретенного для использования работ, а также расходы на дополнительную оценку и анализ почвы, отражены бухгалтером «Статус Строй» по счету 08. Расходы на доразведку месторождения списывались равномерными частями в счет амортизационных отчислений.

Порядок учета расходов на доразведку уже введенных в эксплуатацию участков отличается от общего порядка учета поисковых активов. В данном случае «Статус Строй» вправе признать расходы на оборудования и оценку почвы единовременно и в полной сумме. Равномерное распределение суммы расходов путем начисления амортизации в данном случае не требуется.

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. Компания «ПромМаш» осуществляет поиск месторождений на участке В-18. В апреле 2017 компанией «ПромМаш» получены документы и расчеты от экспертной компании «Слог» о том, что существует экономическая целесообразность добычи ресурсов на данном участке. Может ли документы, полученные от оценщика, служить обоснованием целесообразности добычи?

Отчет, полученные от компании «Слог», является основанием для признания добычи целесообразной с коммерческой точки зрения. Целесообразность добычи может быть обоснована как независимым оценщиком, так и внутренним структурным подразделением компании.

Вопрос №2. В ноябре 2017 компания «Шторм» получила отчет оценщика, согласно которого добыча угля на участке Г-91 признана экономически целесообразной. По состоянию на 01.12.17 сумма расходов на поиск составила 7.502.400 руб., размер начисленной амортизации на поисковый актив – 801.430 руб. Как бухгалтеру «Шторма» отразить стоимость поискового актива в составе основных средств?

Так как экономическая целесообразность добычи угля обоснована, стоимость поискового актива необходимо перенести на счет 08 по остаточной стоимости 6.700.970 руб. (7.502.400 руб. – 801.430 руб.).

Вопрос №3. Компания «Нефтебур» использует ОСНО. В мае 2017 «Нефтебур» понес расходы на компенсацию за снос жилья, который был осуществлен в связи с поиском месторождений нефти. Снос был проведен в установленном порядке и согласован органами региональной власти. Общий размер компенсации составил 8.300.500 руб. Вправе ли «Нефтебур» уменьшить налогооблагаемую базу за счет выплаченной компенсации?

Опираясь на ст. 261 НК, «Нефтебур» имеет право отразить расходы на компенсацию как такие, что уменьшают налогооблагаемую базу. В случае если «Нефтебуром» оплачен комплексный ущерб, нанесенный в результате добычи нефти, то размер компенсации также можно учесть в составе расходов.

В обязанности фирм, занимающихся добычей полезных ископаемых, входит ведение учета поисковых активов, которые они используют в процессе осуществления своей деятельности. Существуют материальные и нематериальные поисковые активы. Подробнее о них вы можете узнать из данной статьи.

Самым первым этапом цикла производства фирм, осуществляющих добычу ископаемых, является нахождение мест, в которых есть залежи ископаемых и оценка целесообразности добычи в определенном месте. В ходе разведки фирмы пользуются поисковыми активами. Они представляют собой расходы, которая фирма понесла на поиск участков земли и их оценку.

Поисковые активы материального характера

Материальными поисковыми активами являются объекты, которые фирма применяет в ходе нахождения и оценки мест залежей, а также разведки полезных ископаемых. К ним можно отнести:

• Сооружения (к примеру, система трубопроводов);
• Спецоборудование (к примеру, буры и насосы);
• Спец. транспорт.

Бухучет таких активов осуществляется на отдельном суб. счете к счету №08. В бух. балансе их отображение осуществляется в строчке 1130.

Поисковые активы нематериального характера

К активам нематериального характера можно отнести:

• Сведения, которые были получены по итогам проведенных исследований земли;
• Итоги отбора образцов;
• Право на осуществление деятельности по добыче;
• Итоги проверочного пробуривания;
• Прочие геологические сведения о земле;
• Проведение анализа целесообразности получения ископаемых в конкретном месте.

Признание активов

Затраты, осуществленные для поиска ископаемых, принято называть поисковыми активами. Определенные виды расходов, которые будут относиться к активам поискового характера, фирма имеет право определить самостоятельно. Она обязательно должна отобразить это в своей политике учета. В большинстве случаев, конкретный перечень расходов будет напрямую зависеть от особенностей деятельности добывающей организации. Однако, при разделении затрат на поисковые активы и прочие расходы необходимо принимать во внимание следующие нюансы:

• Участки земли, на которых осуществляется поиск, а также спецтранспорт и спецоборудование, которые применяются в ходе добычи, во всех случаях являются материальными активами.
• Итоги поиска, оценки, проведенных анализов и целесообразность добычи в определенном месте всегда являются нематериальными активами.

Эти положения должны отобразить в своей политике учета все фирмы, осуществляющие добычу ископаемых.

Первичный учет

С того момента, как фирма понесла расходы на поиск ископаемых, затраты необходимо учитывать в бух. балансе, в дебете счета №08. По этому счету требуется консолидировать расходы на:

• Покупку участка земли, на котором будет осуществляться разведка, оценка и добыча;
• Покупку необходимого спецоборудования и спецтранспорта;
• Стоимость услуг генподрядчиков по монтажу спецоборудования на месте и налаживанию;
• Стоимость услуг посредников (если объект был куплен через третьих лиц);
• Услуги информационно-консультационного характера, связанные с разведкой и оценкой участка земли;
• Стоимость услуг лабораторий по изучению найденных образцов;

строки 1130 "Нематериальные поисковые активы"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НПА (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).

┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Строка 1130 │ │Дебетовый остаток│ │Кредитовый остаток │

│"Нематериальные │ │по счету 08 │ │по счету 05 │

│поисковые активы"│ = │(аналитический │ - │(аналитические счета│

│Бухгалтерского │ │счет учета НПА) │ │учета амортизации и │

│баланса │ │ │ │обесценения НПА) │

└─────────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────────┘

В общем случае показатели строки 1130 "Нематериальные поисковые активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).

Пример заполнения строки 1130

"Нематериальные поисковые активы"

ПРИМЕР 1.3

Организация в 2014 г. учитывала в составе НПА право на геологическое изучение, разведку и добычу полезных ископаемых (каменного угля) на определенном участке недр, подтвержденное наличием соответствующей лицензии.

Лицензия была получена в 2012 г., затраты на ее получение составили 680 000 000 руб. В 2014 г. лицензия переведена в состав НМА в связи с установлением коммерческой целесообразности добычи.

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

Решение

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.3 будет выглядеть следующим образом.

3.1.1.4. Строка 1140 "Материальные поисковые активы"

Данную строку заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Материальные поисковые активы (МПА) учитываются в соответствии с нормами ПБУ 24/2011. Бухгалтерский учет МПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 9 ПБУ 24/2011).

Какие затраты могут относиться к нематериальным поисковым активам?В составе расходов на нематериальные поисковые активы были собраны только расходы на получение лицензии. Лицензия была получена на геологическое изучение, разведку и добычу каменной соли.После проводились работы по изучению недр и сбору информации по данному участку.В какой момент затраты на нематериальные поисковые активы переводить в другую группу активов и в какую именно (нематериальные активы, расходы будущих периодов или другие)?

Затраты, которые могут относиться к нематериальным поисковым активам перечислены в статье 8 ПБУ 24/2011. Названные Вами затраты формируют стоимость нематериального поискового актива. Затраты переводятся в другую группу на момент признания коммерческой целесообразности добычи или ликвидации актива. Подробнее об учете, амортизации, и переводе актива ниже в рекомендации

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Нематериальными поисковыми активами являются:
– право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное соответствующей лицензией;
– информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
– результаты разведочного бурения;
– результаты отбора образцов;
– иная геологическая информация о недрах;
– оценка коммерческой целесообразности добычи.

Единицу бухучета поисковых активов определяйте следующим образом:
– для материальных поисковых активов – по правилам бухучета основных средств ;
– для нематериальных поисковых активов – по правилам бухучета нематериальных активов .

Такой порядок предусмотрен пунктом 10 ПБУ 24/2011.*

Нематериальные поисковые активы можно амортизировать одним из способов, перечисленных в пункте 28 ПБУ 14/2007, а именно:

Начисляйте амортизацию, включайте ее в состав затрат и отражайте эти операции в учете по общим правилам для основных средств и нематериальных активов с учетом двух следующих особенностей.

Затраты на получение лицензии не амортизируйте до подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых (п. 18 ПБУ 24/2011).

В случае если поисковый актив используется для создания другого поискового актива, амортизационные отчисления по нему включайте в состав затрат на создаваемый актив (п. 17 ПБУ 24/2011).

Прекращение признания в бухучете

Признание поисковых активов в отношении лицензионного участка недр прекращайте в случае документального подтверждения:

Отражение на счетах бухучета

В бухучете поисковые затраты отражайте следующими проводками:
Дебет 08 Кредит 02 (10, 70, 69...)
– отражены расходы в виде формирования стоимости поискового актива.

Такие проводки делайте до момента признания коммерческой целесообразности добычи или ликвидации актива.

После того как признана коммерческая целесообразность добычи, указанные расходы отнесите на стоимость основного средства (нематериального актива):

Дебет 01 (04) Кредит 08
– отнесены поисковые затраты на стоимость основного средства (нематериального актива).

Если добыча полезных ископаемых признана бесперспективной, то поисковые активы спишите в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 08
– списана стоимость поисковых активов по бесперспективной добыче.*

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

При освоении хозяйствующими субъектами природных ресурсов, выполнении работ по поиску и разработке полезных ископаемых возникают затраты, имеющие название «поисковые» и связанные с использованием основных средств и нематериальных активов. В связи с этим необходимо рассмотреть, в чем особенность и как отражаются в бухгалтерском балансе материальные и нематериальные поисковые активы.

Нематериальные поисковые активы

В качестве этих активов учитываются нижеследующие:

• возникающее на основании лицензии право на осуществление работ по поиску, разведке месторождений полезных ископаемых, их оценке;
• полученная в результате поисковых исследований (геофизических, топографических и геологических) информация относительно месторождений полезных ископаемых и недр;
• полученные при разведочном бурении результаты или результаты отбора образцов;
• оценка разработки месторождения и добычи полезных ископаемых с точки зрения коммерческой целесообразности.

В бухгалтерском балансе строка 1130, имеющая название «Нематериальные поисковые активы» (НПА), отражает сумму затрат на осуществление поиска месторождений каких-либо полезных ископаемых (учитывается на субсчете к счету 08/НПА). Показатель строки 1130 формируется как разница между счетом 08/НПА и счетом 05/НПА, т. е. в бухгалтерском балансе нематериальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.

Материальные поисковые активы в балансе - это…

В бухгалтерском балансе строка 1140, имеющая название «Материальные поисковые активы» (МПА), формируют сведения об используемых в процессе поиска полезных ископаемых основных средствах (оборудование, транспорт, сооружения). Учитываются МПА на 08 счете, на отдельном субсчете 08/МПА. Показатель строки 1140 рассчитывается как разность между счетами 08/МПА и 02/МПА, т. е. в бухгалтерском балансе материальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.

В качестве материальных поисковых активов признаются некоторые виды основных средств, используемых при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых, например оборудование, транспорт, сооружения. Среди сооружений, используемых при проведении поисковых операций месторождений полезных ископаемых, можно выделить трубопроводы. Среди оборудования, используемого при проведении поисковых мероприятий, выделяют специализированное оборудование для этих целей, например установки для бурения, резервуары для хранения добытых полезных ископаемых, насосные агрегаты.

Что включаются в фактические затраты по поисковым активам

При создании или приобретении поисковых активов (как материальных, так и нематериальных) в фактические затраты включаются нижеследующие (ПБУ 24/2011):

• уплачиваемые хозяйствующим субъектом суммы поставщику при покупке согласно договору;
• суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом организациям за выполненные работы при строительстве или ином создании поискового актива;
• суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом посредникам, которые принимали участие в приобретении поискового актива;
• при создании поискового актива уплачиваемые суммы работникам, которые осуществляют его создание;
• суммы, которые уплачивает хозяйствующий субъект за услуги в области предоставленной информации или консультации;
• суммы сборов и пошлин, уплачиваемых на таможне;
• суммы уплачиваемых хозяйствующим субъектом патентных пошлин, государственных пошлин, налогов, являющиеся невозмещаемыми;
• суммы амортизационных отчислений по используемым внеоборотным активам в процессе создания актива, относимого к поисковому;
• затраты, возникающие у хозяйствующего субъекта при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых и связанные с охраной окружающей среды, ликвидацией основных средств, рекультивацией земель и т.д.